Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Ноября 2010 в 15:06, Не определен
Проблемы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания науки и практики, ведь производственные затраты предприятия это важнейшая экономическая категория. Из затрат складывается себестоимость продукции выпускаемой предприятиями. И именно от уровня затрат зависит размер себестоимости продукции, а затем и прибыль и рентабельность предприятия и вообще экономическая эффективность его хозяйственной деятельности.
Система учета затрат ABC-costing. Пример 3.
Компания
А производит два продукта К и
М на одном и том же оборудовании
с использованием аналогичных производственных
процессов. Продукты различаются по
объемам производства. К
– крупносерийный продукт, производимый
крупными партиями, а М
– мелкосерийный.
Данные о вводимых материалах, объемах
производства и затратах на различные
виды деятельности (функции):
Продукт М | Продукт К | Итого | |
1.Машино-час на 1 изделие | 2 | 2 | |
2.Трудо-час на 1 изделие | 4 | 4 | |
3.Объем годового производства, ед. | 1 000 | 10 000 | |
4.Время работы оборудования, ч | 2 000 | 20 000 | 22 000 |
5.Время
работы основных |
4 000 | 40 000 | 44 000 |
6.Число закупок материалов | 80 | 160 | 240 |
7.Число наладок оборудования | 40 | 60 | 100 |
8.
Накладные расходы по |
$ | ||
Имеющие отношение к объему производства | 110 000 | ||
Имеющие отношение к закупкам материалов | 120 000 | ||
Имеющие
отношение к наладке |
210 000 | ||
Всего НР | 440 000 |
Из определения системы АВС выше ясно, что нам необходимо рассчитать специальные ставки для распределения НР, связанных с каждой функцией (объемом производства, с закупками и наладкой оборудования), на основе потребности продуктов в этих функциях (видах деятельности):
Ставка НР | Расчет | Пояснение |
Ставка НР по объему пр-ва, $/маш/ч | 5 ($110 000/22 000 маш/ч) | Для НР, связанных с объемом производства, причинно-следственным фактором затрат будет объем производства, выраженный в машино- или трудо-часах |
Или: $/тр/ч | 2.50 ($110 000/44 000 тр/ч) | |
Ставка НР по закупкам, $/1 закупку | 500 ($120 000/240 закупок) | Для НР, связанных с функцией закупок материалов, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество закупок |
Ставка НР по наладке, $/1 наладку | 2 100 ($210 000/100 наладок) | Для НР, связанных с функцией по наладке оборудования, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество наладок оборудования |
Применим найденные ставки:
Продукт М | Продукт К | |
1. НР по объему производства, $/ед. | 10 | 10 |
(2 маш/ч по $5/ч или 4 тр/ч по $2.50/ч) | (2 маш/ч по $5/ч или 4 тр/ч по $2.50/ч) | |
2.НР по закупкам, $/ед. | 40 | 8 |
(80 закуп. × $500/закуп.) ÷ 1 000 ед. | (160 закуп. × $500/закуп.) ÷10 000ед. | |
3.НР по наладке, $/ед. | 84 | 12,60 |
(40 налад. × $2 100/налад.) ÷ 1 000 ед. | (60 налад. × $2 100/ налад.)÷10 000ед. | |
Итого НР на 1 изделие, $/ед. | 134 | 30.60 |
Совокупные НР, распределенные на годовой объем производства, $ | 134 000 | 306 000 |
(1 000 ед. × $134/ед.) | (10 000 ед. × $30.60/ед.) | |
$440 000 |
себестоимость | |
Продукт М (малосерийный), $ | 134 |
Продукт К (крупносерийный), $ | 30,60 |
2.4 Система нормативного учета затрат.
В теорию отечественного учета система
«Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в
связи с опубликованием перевода
книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост».
В вышедшей годом позже книге другого
американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост
в системном учете» рассматривался упрощенный
вариант этой системы, излагались методы
и техника бухгалтерских проводок в стабильной
оценке и с последующей корректировкой
их для приведения результатов учета к
фактическому уровню, т.е. предлагалась
система учета производственных затрат,
использующая принцип отклонений и поправочных
коэффициентов лишь в итоговых цифрах,
чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные
производственной деятельностью предприятия,
от всех прочих. Предлагаемая им система
учета предусматривала наличие предварительного
калькулирования, но не нуждалась в решении
детальных вопросов организации производства,
которые поднимались Ч. Гаррисоном.
Важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ).
Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам. Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса. Правильно организованное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной документации и доводиться до соответствующих инстанций.
Калькуляции
нормативной себестоимости
Учет изменений норм. Нормативная себестоимость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую исходя из действующих норм расхода отдельных элементов затрат. Изменение действующих норм на предприятиях происходит в результате проведения мероприятий по ускорению научно-технического прогресса, предложений рационализаторов и изобретателей, улучшения организации производства, повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.
Учет отклонений от норм. Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства, он ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.
Исчисление
фактической себестоимости
Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле:
Сф = Сн ± Он ± Ин
Среди основных недостатков системы можно выделить следующие:
Расчет себестоимости продукции при нормативной системе учета затрат.
Статьи затрат | План | Отклонения | Факт |
4.1. Материальные затраты | 51 000,00 | -200 | 50 800,00 |
4.1.1. Сырье и материалы | 45 000,00 | -200 | 44 800,00 |
-расходы на производство продукции | 25 000,00 | -700 | 24 300,00 |
-общепроизводственные расходы | 5 000,00 | 200 | 5 200,00 |
-общехозяйственные расходы | 14 500,00 | 500 | 15 000,00 |
-расходы на сбыт продукции | 500 | -200 | 300 |
4.1.2.
Топливо и энергия на |
8 000,00 | -1000 | 7 000,00 |
-расходы на производство продукции | 0 | 0 | |
-общепроизводственные расходы | 5 000,00 | -1000 | 4 000,00 |
-общехозяйственные расходы | 3 000,00 | 3 000,00 | |
-расходы на сбыт продукции | 0 | 0 | |
4.2. Заработная плата | 2 300,00 | -100 | 2 200,00 |
4.2.1.
рабочих, непосредственно |
1 800,00 | -300 | 1 500,00 |
4.2.2.
рабочих, служащих и |
400 | 200 | 600 |
4.2.3.
сотрудников аппарата |
100 | 100 | |
4.3. Отчисления на социальные нужды | 736 | -32 | 704 |
4.3.1.
рабочих, непосредственно |
576 | -96 | 480 |
4.3.2.
рабочих, служащих и |
128 | 192 | |
4.3.3.
сотрудников аппарата |
32 | 32 | |
4.4. Амортизация основных фондов | 2 220,00 | 2 220,00 | |
4.4.1. здания и сооружения | 670 | 670 | |
4.4.2. оборудование | 1 550,00 | 1 550,00 | |
4.5. Прочие расходы | 1 657,50 | 1 658,00 | |
4.5.1.
Амортизация нематериальных |
795 | 795 | |
ИТОГО затрат: | 169 964,50 | -2928 | 167 101,00 |
5. Себестоимость продукции | 167 101,00 |
Информация о работе Система учета затрат при исчислении себестоимости