Система учета затрат при исчислении себестоимости

Коммерческие  расходы на одно изделие: 62300 : 240 = 259,6 руб.

Итого полная себестоимость:

ПС=9656+259,6=9815,6 руб.

Все вышеприведенные  расчеты представим в следующем виде.

 Калькуляция  себестоимости на единицу продукции.

Статьи                                                                               Данные, руб.     

1. Сырье  и материалы.                                                               2435,6          

2. Покупные  комплектующие изделия.                                            335             

3. Энергия.                                                                                        38,5             

4. Основная  заработная плата производственных  рабочих.    1293,75         

5. Дополнительная  заработная плата производственных      

рабочих.                                                                                        155,25             

6.ЕСН                                                                                          528,885          

7. Расходы  по содержанию и эксплуатации  оборудования            260              

8. Цеховые  расходы                                                                      1881,2           

9. Итого:  Цеховая себестоимость                                                 6928,2           

10.Общехозяйственные  расходы                                                  2727,8          

11.Итого:  Производственная себестоимость.                                 9556             

12. Коммерческие  расходы                                                             259,6            

13. Итого:  Полная себестоимость                                                  9815,6           

      В результате составления калькуляции  мы выяснили, что себестоимость

одного  кухонного гарнитура  составляет 9815,6 рублей.

      
2.2 Система учета переменных затрат. 

     Суть  системы состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

     Принципиальное  отличие системы директ- костинг от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Общепроизводственные расходы — расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

     Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Общехозяйственные расходы не связаны с производственным процессом, они включают аренду, услуги охранных организаций; заработную плата аппарата управления: дирекции, бухгалтерии, канцелярии; расходы на набор и обучение персонала; подписку на периодические издания; программное обеспечение; услуги связи; представительские и командировочные расходы.

В конце  отчетного периода такие расходы  списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж.

     Система учета переменных затрат. Рис.2

 

     Использование системы директ-костинг кардинально  меняет не только отечественную концепцию  калькулирования, но и подходы к  учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два

финансовых  показателя: маржинальный доход (сумма  покрытия) и прибыль.

Маржинальный  доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

     Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Используя методы анализа, математической статистики, графические методы, можно решать стратегические задачи управления предприятием. Например, определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, рассчитывать критическую точку объема производства.

     Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального  дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Например, можно выявить изделия с большей  рентабельностью, чтобы перейти  в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

     В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно  изменение прибыли вследствие изменения  переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

     Однако  организация управленческого, производственного  учета по системе директ-костинга связана и с рядом проблем, которые вытекают из его особенностей. Прежде всего возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных затрат не так уж много. В основном затраты полупеременные, а в различных условиях одни и те же затраты могут вести себя по-разному, например, затраты на оплату труда.

      Калькуляция себестоимости на единицу продукции. Пример 2. (см Пример 1)

Статьи                                                                               Данные, руб.     

1. Сырье  и материалы.                                                               2435,6          

2. Покупные  комплектующие изделия.                                            335             

3. Основная заработная плата производственных рабочих.    1293,75         

4. Дополнительная заработная плата производственных      

рабочих.                                                                                         155,25              

5.ЕСН                                                                                          528,885           

6. Итого себестоимость                                                              4748,885           

          

      В результате составления калькуляции мы выяснили, что себестоимость

одного  кухонного гарнитура  составляет 4748,885 рублей. 

2.3 ABC-Costing. 

     Базовым принципом расчета себестоимости  является разделение затрат на прямые и накладные и отнесение обоих  видов затрат на продукцию (объект затрат). Особенностью метода АВС является то, что АВС-подход определяет виды деятельности (процессы, операции), которые вызывают возникновение затрат, и исследует основные носители затрат для этих видов деятельности. Носитель затрат (cost driver) - это некий фактор, который наилучшим образом показывает, почему ресурсы потребляются в процессе определенного вида деятельности и, следовательно, почему данный вид деятельности приводит к затратам. Для каждого вида деятельности устанавливается определенный вид драйвера затрат. Например, для такой деятельности, как обработка документации, в качестве драйвера затрат целесообразно выбрать количество обработанных заказов. Это так называемые операционные драйверы затрат. В качестве драйвера затрат может выступать время: время наладки оборудования, время проверки качества продукции. Правильному выбору драйвера затрат по использованию АВС-метода уделяется особенное внимание, поскольку от этого зависит точность исчисления себестоимости продукции. Когда виды деятельности и носители затрат определены, то эта информация используется для распределения накладных затрат на объекты затрат. Применение системы АВС оправдано при следующих условиях:

     Когда производственные накладные расходы  достаточно высоки по сравнению с прямыми затратами, особенно с затратами на прямой труд.

     Когда существует большое разнообразие производимых продуктов.

     Когда существует значительное разнообразие накладных ресурсов (косвенный труд, косвенные материалы), использующихся при производстве продукции.

     Когда потребление накладных ресурсов прямо не зависит от объема производства.

     Информация, полученная методом АВС, может открыть  возможности для увеличения прибыльности различными способами, многие из которых  носят долгосрочный характер. Например, метод АВС часто выявляет, что мелкосерийные продукты являются относительно более дорогими при производстве и, следовательно, неприбыльными при текущем уровне цен. Такая сложившаяся ситуация может быть разрешена несколькими способами. Первый способ может рассматривать остановку производства мелкосерийной продукции и концентрацию усилий на предположительно более выгодных крупносерийных продуктах. Другой подход может быть направлен на то, чтобы исследовать, каким образом может быть организован производственный процесс, чтобы затраты на производство мелкосерийной продукции приблизились к затратам на производство крупносерийной продукции.

     Все виды ресурсов характеризуются затратами  на них, которые распределяются сначала  на отдельные функции пропорционально  объёму потребления этих ресурсов. Для этого суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители затрат.

     Управление  затратами в разрезе отдельных  операций, а не продуктов и даже не подразделений предприятия дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат и, в конечном счете, для их снижения. Она позволяет обосновывать управленческие решения по ценообразованию. АВС - информацию можно использовать как для текущего управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления, эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли, повышению эффективности деятельности предприятия, на стратегическом - как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации.

     Основными недостатками, связанными с внедрением и применением ABC-метода, являются его  трудоемкость, сложность, а также  значительные финансовые и материальные затраты на его постановку.