Рассматривая вопрос определения конечного остатка по счетам бухгалтерского учета, нами было отмечено, что остаток по активно-пассивному счету выводится после составления оборотных  ведомостей по счетам учета расчетных отношений (оборотная ведомость аналитического учета).  Следует отметить, что  итоговый конечный остаток из оборотной ведомости  по аналитическим счетам к активно-пассивному счету переносится  и записывается конечным остатком активно-пассивного счета расчетов. После чего данной остаток проверяется.

     Для того, чтобы проверить конечный  кредитовый остаток по   активно-пассивному  счету следует: к сумме конечного дебетового остатка  прибавить начальный кредитовый остаток , прибавить кредитовый оборот и вычесть начальный дебетовый остаток и вычесть дебетовый оборот.

    Для проверки правильности выведенного конечного остатка дебетового необходимо: к конечному остатку кредитовому прибавить остаток начальный дебетовый, прибавить дебетовый оборот и вычесть начальный остаток кредитовый и вычесть кредитовый оборот.

    Рассмотрим вышесказанное на конкретном примере: По схеме активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» были сделаны следующие итоговые записи : 

                                 Д-т  Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  К-т

                                 Остаток ( S)         40                           Остаток (S):       380

                                

                                  Оборот(O):        210                         Оборот(O) :         320   

                                 _________________________________________________

                                 Остаток(S’) :        70                         Остаток(S’) :        520

S’(К-т) = 70+380+320-40-210 = 520;

S’(Д-т) = 520+40+210-380-320 = 70

    В настоящее время в практике учетной работы вместо оборотных ведомостей по счетам материальных ценностей составляются сальдовые ведомости, в которых отражаются только остатки (сальдо), на начало и конец месяца, а обороты не фиксируются. Учет движения (приход, расход) ценностей осуществляется на складе в карточках или книге складского учета.

  Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения  сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборотные  ведомости, имеющие большой практический интерес. Она составляется на основе заранее установленной корреспонденции счетов.

    Шахматная оборотная ведомость имеет следующий вид (табл. 4.4.).

  Форма ведомости свидетельствует о  том, что названия счетов помещены в строчках и под теми  же номерами в колонках. Счета, расположенные в строчках  дебетуются, а в колонках – кредитуются. Необходимым источником для ее составления служат записи по счетам. Суть ее составления состоит в том, что вначале отыскивается дебетуемый счет в строчке, а затем – кредитуемый в колонке.  Если же на одном счете записано несколько операций  с одинаковой корреспонденцией счетов, то  определяется общий их итог, который вносится  в соответствующую клетку шахматной  оборотной ведомости. Эта ведомость служит сводкой однотипных оборотов по счетам.

   В шахматной оборотной ведомости, как и в обычной, итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам по этим счетам. Одинаковые итоги должны быть получены после подсчета сумм по последней (итоговой) графе и последней (итоговой) строке ведомости  и записаны один раз на их пересечении.

    Положительным в составлении  шахматной оборотной ведомости является то, что с их помощью можно быстро получить ясное представление о ходе процесса производства в организации; наглядность корреспонденции счетов позволяет видеть все изменения, происшедшие в состоянии имущества организации и  источников его формирования. Но вместе с положительными сторонами данная ведомость имеет и ряд недостатков. Так, если при составлении корреспонденции счетов ошибочно указан другой счет, но который все же может участвовать в корреспонденции с данным счетом, то эту ошибку в ней обнаружить практически очень трудно. Она выясняется путем сверки записей по счетам, с  данными первичных  учетных документов, что и ограничивает широкое применение данной ведомости в учете.

   

 

Т а б  л и ц а   4.4.  Шахматная оборотная ведомость за         200  г. 

 

 

 

  Рассмотрим  все вышеизложенное по конкретным цифровым данным:

 

Остатки по счетам синтетического учета организации на 1 марта 200  г. 

 

  Остатки по аналитическим счетам синтетического счета «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» на 1 марта 200 г. 

 

Остатки по аналитическим счетам синтетического счета «Материалы» на 1 марта 200   г. 

 
 
 
 

29

  В течение марта месяца 200  г. были учтены следующие хозяйственные операции, на которые составлены следующие корреспонденции счетов:

Реестр  операций за март 200  г.

Счета синтетического учета 

«Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»                         «Расчетный счет»

                                                             

Дт_________________________________ Кт               Дт__________________________ Кт

S    4200                                 S     2500                                    S  85000                  2)  2980

2. 2900                1)  4000                                                                        4)   700

4)       700

0. 3600                   0 4000                                                  0 -                    0  3680 

S¹ 4200                  S¹ 2900                                             S ⁰  81320           
 
 

         «Уставный   фонд»                                                          «Основные средства»

Дт                                            Кт                                            Дт                                               Кт     

                                      S  2119270                                             S  2050.100           

 
 

            

                 «Материалы»                                                      «Амортизация основных средств»                                

Дт                                             Кт                                      Дт                                                    Кт

 

                                                                                                                             S 210. 500

O  4000                     O -

S¹  214.000 
 
 

«Расчеты по социальному страхованию»                           «Расчеты по налогам и сборам»