Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

  сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты. 

  Именно  на постулатах Ж. П. Савари базируется бухгалтерский принцип − требование непротиворечивости, рекомендованный национальными стандартами в качестве методической основы формирования учетной политики организации.

    В практике бухгалтерского учета, кроме синтетических (счета первого порядка) и аналитических счетов, применяются еще и субсчета (счета второго порядка), выполняющие промежуточную роль между ними. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых  объектах.

    Подразделение на субсчета позволяет собирать в однородные группы многочисленные и разнообразные по своему назначению товарно-материальные ценности, денежные средства и др.

    Так  к  синтетическому счету 10 «Материалы» (согласно плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях) предусмотрено открытие следующих субсчетов:1.Сырье и материалы.

       2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

       3. Топливо.

       4. Тара и тарные материалы.

       5. Запасные части.

       6. Корма

       7. Семена и посадочный материал.

       8. Строительные материалы.

       9. Сырье, продукция им материалы,  переданные в переработку на сторону.

       10.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

       11.Специальная одежда на складе.

       12.Специальная одежда  в эксплуатации

       и т. д.

     Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, подробно отражающих движение каждого  их вида. Например: Субсчет 3 «Топливо», синтетического счета 10 «Материалы», объединяет в себе аналитические счета по видам топлива : бензин А-76, дизельное топливо и т. д., т.е. каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, которые детально отражают движение каждого вида материалов. Основой взаимосвязи синтетических и относящихся к ним аналитических счетов является параллельность записей в них.

     Перечень синтетических счетов и субсчетов  разрабатывается в Плане счетов  бухгалтерского учета, а количество аналитических счетов устанавливает сама организация, в зависимости от потребностей.  

4. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ  ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА, ИХ СТРУКТУРА, НАЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ 

     Как было отмечено выше, для руководства хозяйственной деятельностью организации и проверки правильности ведения бухгалтерского учета необходимы обобщенные данные. По отдельным видам имущества, источников его и процессам такие данные получают в конце месяца  на  счетах. Однако на каждом счете содержатся показатели по одному объекту учета. Сведения, характеризующие все имущество или его отдельные группы, собранные вместе, сосредоточиваются в оборотных ведомостях, где показываются остатки и итоги оборотов за месяц. Таким образом, оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего учета.

    Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей, составления  нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества организации.

  Оборотная ведомость по синтетическим  счетам составляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным – по кредиту, по активно-пассивным − и по дебету и по кредиту одновременно.

  Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитывают  итоги по каждой колонке.

  Т а б л и ц а 4.1. Оборотная ведомость (оборотный баланс) по счетам синтетического учета

   

 

  Главная особенность правильно составленной    оборотной ведомости – это наличие трех пар равенств(равных итогов):

  Первая  пара – равенство итогов остатков (сальдо) на начало месяца по дебету и кредиту счетов. Это равенство обусловлено тем, что данные  остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам  отражены в активе, а кредитовые – в пассиве баланса (на активных счетах находит отражение имущество предприятия по его функциональной роли, а на пассивных- тоже имущество, но по источникам его формирования).

  Вторая  пара равенств –  равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов. Это равенство вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах (т.е. хозяйственная операция отражается по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме).

  Третья  пара  итогов оборотной  ведомости представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов.  Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.

    Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них.

     Оборотная ведомость по синтетическим счетам прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение позволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском учете, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

  1.  Сумма по дебету какого-либо  счета конкретной бухгалтерской проводки записана правильно, но пропущена или указана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета или наоборот.

  2.  Сумма бухгалтерской проводки  записана дважды в дебет одного счета, но не указана по кредиту другого счета или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета.

  3.  Сумма бухгалтерской проводки  записана дважды в дебет одного счета и дважды в кредит другого счета.

  4.  Остаток или оборот по дебету  одного счета записан как остаток  и/или оборот по кредиту другого  счета.

  5.  Пропущены или указаны неверно остатки и обороты по отдельным счетам.

    Однако оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Например, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установлена неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена неправильная сумма, или же запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.

   Оборотные ведомости  по счетам аналитического учета являются приемом обобщения данных аналитического учета, объединяемым одним синтетическим счетом, и предназначены для получения сведений по управлению организацией и для проверки правильности учетных записей в бухгалтерском учете.

  Оборотные ведомости по аналитическим  счетам бывают двух видов - оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.) и по счетам для отражения материальных ценностей.

  В оборотных ведомостях по аналитическим  счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в суммовом выражении.

  Приведем  пример оборотной ведомости (табл. 4.5) по аналитическим счетам к синтетическому счету "Расчеты с покупателями и заказчиками"

                             

Т а б л и ц а 4.2.  Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

  к счету "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

за__________________200__г. 

   В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета.

  Приведем  пример оборотной ведомости (табл. 4.6) по аналитическим счетам к счету "Материалы".  
 
 
 
 
 
 

Таблица 4..3. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету "Материалы" за  ____________ 200…     г. 

  Итоги приведенной оборотной ведомости  по остатку на начало месяца, оборотам за месяц и конечному остатку равны соответствующим суммам счета "Материалы"

  Оборотные ведомости по аналитическим  счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.