Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

          Счет «Расчетный счет»                                                            Счет «Касса»

_____________________________                               ______________________________

    Дебет                        Кредит                                              Дебет                              Кредит

______________________________                              ______________________________

   Сальдо : 506780                1) 1500                                           1) 1500

                                                                                                                                                     

                                          

                                        

                                                1) 1500                                                        1) 500

Рис. 2.1. Запись простой корреспонденции счетов

 

  В приведенном примере  взаимосвязь  между счетами  изображается стрелкой от кредитуемого счета к дебетуемому, такое направление взаимосвязи  соответствует движению средств  в процессе их кругооборота, показывает, как правило, направление использования средств.

    Бухгалтерские записи  бывают простые и сложные.

    Простыми называются такие записи, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит  другого счета, т.е. один счет дебетуется и один- кредитуется.

     Вышеприведенная  бухгалтерская запись – простая.

    Сложная бухгалтерская запись –  эта запись хозяйственной операции, при которой дебетуются два или более счетов, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два или более счетов.

   Пример: Из кассы организации выдана заработная плата работникам организации в сумме 2500 тыс. руб. и деньги в подотчет на командировочные расходы в сумме 60 тыс. руб.

    При отражении этой операции запись следует дать по счетам «Касса», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты с подотчетными лицами». Остаток по счету «Касса» уменьшился, а так как счет является активным, а  уменьшение по активным счетам отражается по кредиту, то запись по счету «Касса» будет сделана   по кредиту.

  Счет  «Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным, а так как  задолженность перед работниками  организации  уменьшается  на 2500 тыс. руб., а уменьшение  по пассивному счету отражается по дебету, то запись по  счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» будет сделана по дебету. 

  11

    По мере выдачи денег в подотчет возникает задолженность подотчетного лица перед  организацией (дебеторская задолженность) увеличивается, а так как  увеличение задолженности отражается по дебету данной группы счетов, то запись по счету «Расчеты с подотчетными лицами»  будет сделана по дебету.

    Таким образом, следуя логике рассуждений при разборке данной хозяйственной операции, следует составить следующую сложную бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2500 тыс. руб.

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами»           –     60 тыс. руб.

Кредит  счета «Касса»                                                       – 2560 тыс. руб.

  Вышеуказанную сложную бухгалтерскую запись можно выразить двумя простыми :

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2500 тыс. руб.

Кредит  счета «Касса»                                                       – 2500тыс. руб.

и

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами»          –     60 тыс. руб.

Кредит  счета «Касса»                                                       –     60 тыс. руб.

    На счетах эта запись будет отражена следующим образом (сложная): (рис. 2.2). 

Д-т  Счет «Касса» К-т                                                    Д-т Счет «Расчеты с персоналом  К-т

                                                                                                                по оплате труда»

________________________                                     __________________________________

Сальдо: 50500                                                                                               Сальдо: 3000

                                        2) 2500                                  2) 2500     

                                                         

                                                         

                                                                   Д -т Счет «Расчеты  с подотчетными  лицами» К-т

                                                                           

                                                                  2) 60                              

                                                                                        

2.2. Запись сложной  корреспонденции счетов 

    В учетной практике  субъектов хозяйствования сложные бухгалтерские записи находят широкое применение.

    Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

  - исходя из содержания хозяйственной  операции определяются объекты  учета, которые она затрагивает;

  - определяется вид счета по  отношению к балансу (активный или пассивный);

  - устанавливается характер изменения  на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

  - исходя из схем записей на  активных и пассивных счетах  устанавливается корреспонденция счетов.

    Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе, следовательно закономерности, установленные для четырех типов хозяйственны; операций, распространяются и на счета. Записи первого типа хозяйственных операций производятся по дебету и кредиту активных счетов, операции второго типа — по дебету и кредиту пассивных счетов, операции третьего типа — по дебету активного и кредиту пассивного счетов, а операции четвертого типа — по дебету пассивного и кредиту активного счетов.  Схематически корреспонденцию счетов бухгалтерского учета при помощи двойной записи можно представить следующим образом:

    

   Д-т Активный счет К-т                                                   Д-т   Пассивный счет   К-т

____________________________                                    ___________________________ 

Сальдо               !                                                                                           !  Сальдо

1 тип  операций ! IV тип операций                              IVтип операций    ! II тип операций  

      (+)                !      (-)                                                           (-)                  !         (+) 
 

        Д-т Активный счет К-т                                                   Д-т   Пассивный счет   К-т

____________________________                                    ___________________________ 

Сальдо                 !                                                                                          !  Сальдо

III тип операций ! I тип операций                              IIтип операций       ! III тип операций  

      (+)                  !      (-)                                                           (-)               !         (+)

Рис. 2.3. Схематические  записи  корреспонденции счетов

 

    Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении,  называется разноской

    Двойная запись имеет контрольное  и познавательное значение.

    Контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей но дебету всех счетов и кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фиксируются на кредите корреспондирующих счетов. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т. е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

     Познавательное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе имущества и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.

      Знакомясь с порядком отражения  хозяйственных операций при помощи  двойной записи, мы выяснили, что  суммы операций не сразу записываются  на счета. Предварительно составляются  бухгалтерские записи (проводки), указывающие, на каких счетах должна быть отражена операция. Бухгалтерские записи составляют или на документе, которым оформлена данная операция, или в ведомости, куда операция записывается по данным этого документа, или на отдельном бланке, к которому этот документ подшивается. Каждой бухгалтерской записи присваивается очередной номер, под которым она в дальнейшем и значится в учете.

  Для осуществления контроля за полнотой отражения хозяйственных операций и обеспечением сохранности сведений о них с самого начала возникновения бухгалтерского учета был заведен порядок, при котором все записи регистрировались в хронологической последовательности. Регистрация записей осуществлялась в журналах, где указывались дата, номер и сумма, а нередко и корреспондирующие счета.

  Отражение хозяйственных операций в хронологическом  порядке получило название хронологической записи.

Хронологическая запись − это последовательное отражение  экономически разнородных хозяйственных операций. Ее цель  регистрация всех (или определенной группы) операций данной организации (почему впоследствии журналы для регистрации бухгалтерских записей стали называть регистрационными).