Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

   В практике учетной работы  хронологические записи производятся  в Журнале (книге) регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Такие регистры (журналы книги) применяются, как правило, субъектами хозяйствования при небольшом объеме хозяйственных операций. Журнал позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.

   Для получения показателей хозяйственной  деятельности необходима группировка операций по экономически однородным признакам. Так для учета имущества организации и источников его формирования необходима информация, которая  представляет его группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Исходя из этого записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию, т.е. по однородным объектам, называют систематическими. Такая группировка в бухгалтерском учете осуществляется при помощи счетов.

  В практике учетной работы систематические записи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге. В целях сокращения дублирования учетных записей производится совмещение хронологических и систематических записей в одном регистре. 

3.СИНТЕТИЧЕСКИЕ  И АНАЛИТИЧЕСКИЕ  СЧЕТА ИХ НАЗНАЧЕНИЕ И ВЗАИМОСВЯЗЬ. СУБСЧЕТА 

    Для управления, руководства, контроля и планирования хозяйственных процессов, организации расчетов с работниками, заказчиками, поставщиками, бюджетом, собственниками организации требуется бухгалтерская информация различной степени обобщения – сводная и более подробная (детализированная).

    Современные средства регистрации и обработки учетной информации позволяют получать показатели с любой степенью детализации и обобщения.

Усложнение  хозяйственных процессов с точки  зрения формирования информационных потоков, как результат нарождающихся новых форм собственности, расширяет аналитические возможности бухгалтерского учета.

       Пользователь учетной информации  должен располагать необходимыми данными о различных видах имущества, источниках его формирования, а также отдельных хозяйственных процессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользователи предъявляют различные требования к плотности информации.

  Если, например, для руководителя фирмы  важно знать степень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение производственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соответствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т. п. Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

  Определение данных видов учета закреплено ст. 2 «Основные понятия, применяемые в настоящем Законе» и их отклонения». Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

  Синтетический учет по законодательству рассматривается как обобщенное отражение, состояния и движения активов и пассивов в денежном выражении на синтетических сектах бухгалтерского учета.

    Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу  бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это необходимо для аппарата управления организацией, а также внешних  пользователей.

    Счета бухгалтерского учета, отражающие наличие и движение имущества организации и источников его формирования в обобщенном виде только в денежном выражении называются синтетическими счетами. (синтетические счета – от греч.synthetikos-основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный). Поскольку обобщенные показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется только в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета «Материалы», «Касса», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

    Аналитическими счетами называются счета, отражающие наличие и движение имущества организации и его источников в подробном, детализированном виде. (аналитические счета – от греч.analytikos- разложение, расчленение, разбор).

     Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета и степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Например:  К синтетическому счету «Материалы» (субсчету «Топливо») будут открыты аналитические счета «Бензин АИ-93» и т.д. по маркам, «Дизельное топливо», «Дрова» и др.  Учет по каждому виду перечисленного топлива будет осуществляться в количественном и стоимостном  выражении.

      Для уяснения сказанного  рассмотрим  на примере параллельного ведения синтетического счета «Топливо» и его аналитических счетов «Дизельное топливо» , «Бензин», «Автол».

  Отразим хозяйственные операции  на счетах.

   1.  Поступило топливо от поставщиков на сумму 270 тыс.руб. в т. ч.

                   Бензин А-76 100 кг на сумму 195 тыс. руб.

                   Дизельное топливо 50 кг на сумму  75 тыс. руб.

                  (  Дебет счета 10-3              Кредит  счета 60)

    2. Списан бензин А-76 на работу  грузовых автомобилей в количестве 80 кг на сумму  156 тыс. руб.

                     ( Дебет счета 23          Кредит счета 10-3)

3.   Израсходовано дизтопливо на  работу  тракторов в количестве 40 кг на сумму 60 тыс. руб.

                     ( Дебет счета 20          Кредит счета 10-3) 

Синтетический счет  «Материалы»-3 «Топливо»

Д-т_________________________________________________ ____________________К-т

                  Сальдо                 1620                                2)                      156                 

                            1)                  270                                3)                        60

                                                       

                  Оборот:                  270                              Оборот:             216

            

                 Сальдо:                 1674

       

Д-т                                  Аналитический счет «Бензин А-76»                                   К-т

____________________________________________________________________________                     

  №оп.!  Кол-во, кг    Сумма  тыс. руб.     № оп.  Кол-во, кг Сумма, тыс.руб. _____________________________________________________________________                                        

  Сальдо:      600                 1170                                 3)             80                        156

    1)              100                   195                            

Оборот:        100                  195                              Оборот:        80                    156

Сальдо:        620                  1209         
 
 
 
 
 

Д-т              Аналитический счет «Дизельное топливо»                                                К-т

____________________________________________________________________________                     

  №оп.     Кол-во, кг  Сумма  тыс. руб.              № оп.      Кол-во, кг  Сумма, тыс.руб. ____________________________________________________________________________                                        

  Сальдо:     300                 450                                          3)             40                    60

    1)              50                   75                            

Оборот:        50                   75                                     Оборот:        40                   60

 Сальдо:      310                 465         

Рис. 2.3. Отражение хозяйственных  операций на счетах синтетического

и аналитического учета 

   Проследив за порядком отражения хозяйственных операций на счетах синтетического  учета и к нему открытых аналитических счетах прослеживается взаимосвязь:

     Начальный  остаток синтетического счета равен  сумме начальных остатков аналитических счетов, открытых  в развитие данного синтетического счета

                                           ( 1620 =1170+450).

  Дебетовый оборот синтетического счета  равен  сумме дебетовых оборотов аналитических  счетов, открытых в развитие данного  синтетического счета   (270=195+75).

    Кредитовый оборот синтетического счета  равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета   (216=156+60).

     Конечный остаток синтетического счета равен  сумме конечных остатков аналитических счетов, открытых  в развитие данного синтетического счета                                                                                                                    

                                           (1674=1209+465)

    Между синтетическим и относящимися к нему аналитическими счетами существует непрерывная взаимосвязь:

   - на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам;

   -структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

   - итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их;

   - если на синтетическом счете учитываются активы, то и на относящихся к нему аналитических счетах отражаются активы и, наоборот, если на синтетическом счете показаны капитал или обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;

   - аналитические счета корреспондируют  с другими счетами только через  синтетический счет, который их  объединяет (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими).

    Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему. В данной системе он принимает на себя всю корреспонденцию своих аналитических счетов, что позволяет упорядочить и до минимума сократить корреспонденцию счетов в горизонтальном разрезе.

    (Возникновение и обособление синтетического и аналитического    учета связано с именем Ж.П. Савари  (1676г.), который сформулировал два постулата двойной записи:  сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;