Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

    Пример: По состоянию на 1 ноября 200… г. в кассе организации было 800 тыс.руб. За месяц в кассу предприятия поступило:

    Из  отделения ОАО «Белагропромбанка»- 1400 тыс. руб.

    От гл. инженера Савич М.Т.(возврат  неиспользованных подотчетных сумм)- 20 тыс.руб.

    За месяц из кассы было выдано:

   материальная помощь  работнику- 90 тыс. руб. 

   аванс на командировочные расходы- 120 тыс. руб.

   премия работникам – 650 тыс.  руб.

  Информация  о движении наличных денег в кассе  организации за ноябрь месяц 200…г. бухгалтером  этой организации была отражена по схеме счета «Касса» (рис 1.4.)

Счет  «Касса»

Остаток на 01.12   1360 

Рис.1.4. Отражение хозяйственных операций на активном счете «Касса» 

  Пассивные счета предназначены для текущего учета  состояния и изменений источников  имущества (обязательств ) организации.

                                             

Схема пассивного счета

Дебет_________________________________________________________________Кредит

                                                                                          Начальный остаток (сальдо)

                                                                                     

                                                                                         Увеличение источников (+)

Уменьшение  источников (-)                                          (оборот по кредиту)

(оборот  по дебету)                                                        

                                                                                          Конечный остаток (сальдо)

Рис.15. Схема пассивного счета 

  Для того, чтобы вывести остаток по пассивному счету необходимо с начальному остатку кредитовому прибавить  кредитовый оборот и вычесть оборот дебетовый.

    Остаток обязательств организации записывается только по кредитовой стороне счета. По кредиту записываются и все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств. По дебету − все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств.

   Пример. По состоянию на 1 ноября 200… г. задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате составила 1200 тыс.руб. За ноябрь месяц совершены три хозяйственные операции: начислена заработная плата работникам в сумме 5500 тыс.руб. (т.е. долг перед работниками  организации увеличился); выплачена дважды заработная плата в размере 920 тыс. руб. и 5450 тыс. руб. (произошло уменьшение задолженности организации перед работниками).

    Бухгалтер организации отразил все эти  хозяйственные операции  на схеме пассивного счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующим образом: (рис.1.6.) 

Счет  «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

 

Рис 1.6.Отражение  хозяйственных операций на пассивном счете

                                    «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

  По  активному счету  дебет больше кредита или равен ему, по пассивных же счетах, наоборот, кредит больше дебета, или равен ему. Поэтому активный счет может иметь дебетовый остаток или не иметь его вообще (нулевой). Кредитовый остаток на активных счетах быть не может, так как нельзя израсходовать  имущества  (запись в кредите)больше , чем его  имеется в наличии(запись в дебете).  Точно так же пассивный счет может иметь кредитовый остаток или не иметь его(нулевой) . Дебетовым остаток по пассивному счету быть не может, т.е. дебет не может быть больше кредита, так как нельзя погасить долга или использовать источника больше, чем имеется.                               

   Кроме активных и пассивных  счетов в бухгалтерском учете  имеют место и активно-пассивные  счета, предназначенные для учета  расчетных операций с различными  организациями, отдельными лицами. Схематически активно-пассивный счет имеет следующий вид:

                                  

                                           Активно-пассивный счет

Дебет_________________________________________________________________Кредит

Остаток (сальдо) задолженность других     Остаток (сальдо)- задолженность организации

организаций, учреждений и лиц                   другим организациям, учреждениям и  лицам                                                                                   

Увеличение задолженности других орга-  Увеличение задолженности другим учрежде-

низаций, учреждений и лиц  (+)                   ниям, организациям и лицам (+)

или                                                                  или 

уменьшение  задолженности другим           уменьшение задолженности других учрежде-

учреждениям, организациям и лицам (-)     ний, организаций и лиц (-) 

Рис.1.7.Схема активно-пассивного счета

  Активно-пассивные  счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто, а в балансе заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые – в «Пассив».Таким образом, на активно-пассивных счетах учитываются по дебету разные долги данной организации, а по кредиту – долги данной организации другим организациям, учреждениям и лицам.(Определение остатка по активно-пассивному счету будет рассмотрено нами при изложении  4 вопроса).

    Обобщая вышеизложенное следует отметить, что в течение месяца хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и обязательств. Таким образом, между счетами и балансом существует устойчивая информационная связь: из баланса в открытые счета вносят начальные остатки, а на основании итоговых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчетного периода новый баланс.

    

2. ДВОЙСТВЕННОЕ ОТРАЖЕНИЕ  ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ. ПРОСТАЯ И СЛОЖНАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ 

   Все экономические явления, как известно, имеют два аспекта: возникновение и исчезновение, увеличение и уменьшение, которые компенсируют друг друга, что и означает принцип двойственного отражения хозяйственных операций. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это и обуславливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного  и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

  Любые хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловлены самой  их  сущностью. Поэтому  при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения  хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования  всегда поддерживается баланс.

    Обеспечение постоянного  балансового обобщения показателей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необходимость применения двойной записи.

    Двойная запись  представляет собой способ одновременного взаимосвязанного отражения  явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на дебете одного счета и кредите другого  в одной и той же сумме.

   Например: Операция – «С расчетного счета  в кассу  организации поступили денежные средства  в сумме 500 тыс. руб.»

    Эта хозяйственная операция затронула две статьи баланса- «Касса» и «Расчетный счет». При этом отражены два экономических явления: увеличение денежных средств в кассе организации и уменьшение на расчетном счете.  Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается  на двух счетах- «Касса» и «Расчетный счет» В кассе произошло увеличение денежных средств на 500 тыс. руб., этот счет активный, так как  на нем отражается имущество организации. А так как  на активных  счетах увеличение отражается по дебету, поэтому сумма  по данной операции будет записана по дебету счета «Касса».

    На расчетном счете организации произошло уменьшение денежных средств на сумму 500 тыс.руб. Данный счет по отношению к балансу также активный (на нем   отражается имущество организации). Уменьшение же на активных счетах отражают по кредиту , а значит сумму в 500 тыс.руб. по данной хозяйственной операции необходимо отразить по кредиту счета «Расчетный счет». Эта запись будет выглядеть следующим образом:

   Дебет счета «Касса»                                - 500 тыс. руб.

    Кредит счета «Расчетный счет»              - 500 тыс. руб.

    Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой). (Термин «бухгалтерская проводка» получил свое название от сокращения словосочетания – провести запись на счетах или указать и записать счета, на которых следует отразить (провести) изменения под влиянием операции и сумму этих изменений. Чаще всего этот термин используют в словосочетаниях- «записать проводку»или «дать (сделать) проводку» по операции)

     В результате двойной записи между счетами возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов. 

    Счета, участвующие в корреспонденции счетов, называются корреспондирующими.

    Бухгалтерская запись, составленная по вышеназванной операции, будет сделана следующая (рис 2.1.)