«Система директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Тверской  государственный университет

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по Бухгалтерскому (управленческому) учету

на тему: «Система директ-костинг» как основа для

принятия  управленческих решений 
 
 
 
 

Выполнила студентка 4 курса

Заочного  отделения, группа 2

Курбатова Татьяна Дмитриевна

Руководитель  Новикова Н.В. 
 
 
 
 
 

Тверь 2010

Содержание 

Теоретическая часть

Введение…………………………………………………………………..………3

1. Понятие «Директ-костинга» и его особенности…………………………..…7

2. Преимущества и недостатки «Директ-костинга»………………….......…....11

3. Роль и значение затрат в системе «Директ-костинг»..………………..…….14

4. Организация учета затрат и результатов по системе «Директ-костинг»…20

5. Анализ взаимосвязи и соотношения «Затраты – Объем - Прибыль»..……24

Практическая часть………………..…………………………………………….27

Заключение………………………………………………………………………41

Список  литературы……………………………………………………………...43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Залог успешной конкурентной борьбы предприятия  сегодня - способность мгновенно  и чутко улавливать колебания  рыночной конъюнктуры, изменения спроса, потребительских предпочтений. Чтобы  успешно конкурировать и развиваться, современным предприятиям приходится применять весь спектр своих конкурентных преимуществ - выбор наиболее благоприятной рыночной ниши, ценового сегмента. Развитие рыночной среды заставляет применять самые изощренные конкурентные стратегии. Использование сильной рекламы, контроль издержек конкурентов, сговор между компаниями-лидерами создают новые барьеры для входа в отрасль и ужесточают конкуренцию между игроками рынка.¹

     Одним из важнейших факторов успеха конкурентной борьбы компании является лидерство  в издержках, и, как следствие - возникающая мобильность цены, которая позволяет быстро реагировать на действия конкурентов, снизить негативные последствия сильных ценовых «ударов» рынка, и оставляет возможность получить прибыль при самой неблагоприятной текущей рыночной ситуации. По мнению М. Портера², в каждой отрасли существует, при прочих равных условиях, так называемая «опытная кривая», которая наглядно иллюстрирует снижение издержек ведущих компаний при увеличении объемов выпуска продукции. Компании, себестоимость которых по темпам снижения уступает опытной кривой данной отрасли, остаются в проигрыше, недополучают значительную прибыль, по сравнению с компаниями-лидерами и, не имея возможности инвестировать ее в расширение производства и маркетинг, становятся все более уязвимы для конкурентов. Часто такие компании поглощаются более крупными игроками рынка, и, даже если этого не происходит, остаются аутсайдерами, постепенно теряя позиции и перспективы развития.

     В современном финансовом менеджменте  существует несколько передовых  методик управления издержками, в данной работе я дам характеристику методу контроля за издержками, называемую «Директ-костинг» или «маржинальный доход».³ Этот метод широко применяется в практике западного управленческого учета и довольно известен в российской бизнес-среде. Однако зачастую руководители предприятий, даже применяющих метод директ-костинг, даже не подозревают, каким мощным аналитическим инструментом он является. Данная работа посвящена роли метода «Директ-костинг» в принятии важнейших управленческих решений.

     Объектом  исследования данной работы, соответственно, будет являться применение метода директ-костинг  в качестве базы для принятия оптимальных  управленческих решений, предметом  исследования становится, таким образом, метод директ-костинг в современной  его трактовке как стратегии эффективного управления затратами.

     Актуальность  темы исследования. Управленческий учет развивался в рамках отдельных организаций. На современном этапе поставлена задача подготовки рекомендаций по совершенствованию управленческого учета, призванного обеспечивать менеджеров оперативной и аналитической информацией, позволяющей обосновывать эффективные управленческие решения. Т.е.  для российских предприятий стала очевидной целесообразность освоения методик управленческого учета, давно и успешно применяемых западными фирмами. Управленческий учет должен получить развитие на отечественных предприятиях как единство процессов учета, контроля и аналитической обработки информации, что даст возможность подтверждать достоверность данных финансового учета и принимать своевременные и обоснованные управленческие решения.

     Все это обуславливает необходимость  применения современных методов  управления предприятиями промышленного  производства в рыночных условиях хозяйствования. Неразвитость системы аналитических показателей и неадекватность подходов к формированию учетной информации в большинстве случаев негативно сказывается на обоснованности решений, принимаемых менеджерами. В настоящее время, когда происходит объективное интегрирование методов управления в единую систему управленческого учета, предоставляется возможность использования на предприятиях элементов западной системы «Директ-костинг». Опираясь на ее учетные, аналитические и управленческие возможности, можно утверждать, что она является оптимальной и эффективной для предприятий, поскольку одновременно является элементом системы управления и подсистемой управленческого учета.

     Она решает задачи создания и освоения на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применения новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

     Она дает возможность неоднозначного подхода  к решению задач управления предприятием. Анализ информации, полученной при использовании системы «Директ-костинг», сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.

     Состояние изученности проблемы. Основополагающий вклад в анализ категорий издержек и затрат по методу «Директ-костинг» внесли зарубежные авторы Г. Гесе, Дж. Гаррисон, Ч. Кноппель, В. Раутенштраух, К. Румель, Д. Уильяме, О. Шмаленбах, А. Яругова и ряд других.

     Определенную  значимость в разработку и организацию  этого метода внесли И.М. Волков, И.А. Емельянов, В.Б. Ивашкевич, С.А. Николаева, СИ. Полякова, В.Ф. Палий, Р.С. Сайфулин, В.П. Суйц, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и другие отечественные ученые.

     Актуальность  обусловила выбор темы, цель и задачи курсовой работы.

     Целью данной работы является рассмотрение и раскрытие темы «Система директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений.

     В соответствии с поставленной целью  необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть сущность и понятие системы «Директ-костинг»;
• Изучить ее особенности;
• Выделить положительные и отрицательные стороны данной системы управленческого учета;
• Рассмотреть роль и значение затрат в системе «Директ-костинг»;
• Доказать, что использование метода директ-костинг является основой для принятия управленческих решений.

     Работа  состоит из двух частей. Первая часть  – теоретическая. Она посвящена  понятию, особенностям, достоинствам и  недостаткам методу «Директ-костинг», поведению затрат в системе «Директ-костинг», а также роль данной системы в  принятии управленческих решений.

     Вторая  часть – практическая: Анализ безубыточности производства. В качестве объекта  применения описанного метода рассматривается  производственно-торговое предприятие  ООО «Шоколадница», расположенное  в г. Псков Новгородской области. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие «Директ-костинга» и его особенности

 

     В настоящее время различают 2 основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую названию «Директ-костинг».⁴

     «Директ-костинг» – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющие расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые затраты и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товаром.  Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков.⁵

     В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня его информационного обеспечения. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

     Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

     Сущность  любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования директ-костинг  как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат.⁶ К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы.

     Значительное  развитие система "Директ-костинг" получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

     Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

     В настоящее время "Директ-костинг" широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии  данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции — "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

     При описании этой системы в отечественной  литературе по бухгалтерскому учету  часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной  себестоимости". На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета". Мы это связываем с тем, что основным показателем при системе "Директ-костинг" является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем "Директ-костинг". Кроме того, как мы уже отмечали, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность. ⁷