«Система директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений

      По  молочному шоколаду: 

      По  белому шоколаду: 

      По  горькому шоколаду:   

      Таблица 1.5

      Сравнительный анализ эффективности вариантов  производства

 

      По  данным таблицы определяем общую  рентабельность продаж при каждом варианте по формуле:

      

      I вариант:  

      II вариант:  

      Таким образом, по уровню рентабельности для предприятия в целом экономически целесообразен II вариант.

      Далее рассчитываем рентабельность каждого  вида шоколада.

      I вариант:

      Молочный шоколад: 

      Белый шоколад:  .

      Горький шоколад:   

      II вариант:

      Молочный шоколад: 

      Белый шоколад: 

      Горький шоколад: 

      Результаты  сводим в таблицу (Табл. 1.6).

      Таблица 1.6

 

      Вывод:

      Сравнение рентабельности отдельных видов  шоколада свидетельствует, что структура I варианта нереальна, но горький шоколад  при II варианте обеспечивают рентабельность 34% против 2,6% в I варианте. Поэтому за основу принятия производственной программы может быть принята развертка данных II варианта. Изменения рентабельности по данному предприятию могут обеспечиваться только за счет переменных затрат, по которым руководитель принимает решения дополнительно к производственной программе. 

      Первая  проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается  безубыточность. В данной работе я  рассмотрю три подхода к определению  точки безубыточности: уравнения, маржинального дохода и графического изображения. 

I. Метод уравнения.

     В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах  выглядит следующим образом:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;¹⁸

или

     Это же уравнение можно переписать в  алгебраической записи. Обозначим прибыль  за исследуемый период через П, через  Р - цену продажи единицы произведенной  фирмой продукции, х - объем произведенной и проданной продукции за указанный период, а - уровень фиксированных расходов, в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию. В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим образом:

П = Р*х - (а + в*х)(1) Или П = (Р - в)*х – а

     Последняя форма уравнения подчеркивает, что  все факторы делятся на зависящие  от объема реализации и независящие  от него. В частности, как уже говорилось, все расходы фирмы можно разделить  на постоянные и переменные.

     Использование уравнения (1) позволяет легко определить точку безубыточности путем несложных алгебраических преобразований.

     Объем выпуска, при котором достигается  точка безубыточности, определяется из условия:

П = 0, и  он равен хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в)(2)

     Рассмотрим эту формулу на нашем примере расчет точки безубыточности для фирмы ООО «Шоколадница».

     Продажная цена за 1 коробку молочного шоколада = 8376000/1977 = 4236 руб.

     Продажная цена за 1 коробку белого шоколада = 3433000/756 = 4541 руб.

     Продажная цена за 1 коробку горького шоколада =  1458000/467 = 3122 руб.

     Критический объем продажи (молочного шоколада) хо=1977,4/(4236-1500) =723 (кор.)

     Критический объем продажи (белого шоколада) = 778000/(4541-1800) = 284 (кор.)

     Критический объем продажи (горького шоколада) = 486300/(3122-2000) = 433(кор.)

     Точка безубыточности всего производства = 723+284+433 = 1440 (кор.)

     Используя уравнение (2) мы также можем определить какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную величину прибыли. Так, для того чтобы фирма ООО «Шоколадница» получила дополнительную прибыль в размере 348000 руб., необходимо чтобы объем продаж увеличился на:

     По  молочному шоколаду х = (197400 + 212000) / (4236 - 1500) = 150 (кор.)

     По  белому шоколаду х = (778000+84000) / (4541-1800) = 314 (кор.)

     По  горькому шоколаду х = (486300+52000) / (3122-2000) = 480 (кор.)

     Итого по всему производству объем = 150+314+480=944 (кор.)

II. Метод маржинального  дохода

     Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения, для определения точки безубыточности используется концепция маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в покрытие постоянных издержек и получение прибыли.

     Маржинальный доход (МД) — это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, это разница между выручкой от реализации и переменными издержками.¹⁹

Существует  два способа определения маржинального дохода:

1) МД = Выручка от реализации - Переменные затраты;

2) МД = Постоянные затраты + Прибыль организации.

МД  по молочному шоколаду = 8376-2965 = 5411(тыс.руб.)

МД  по белому шоколаду = 3433-1360,8 = 2072,2 (тыс.руб.)

МД  по горькому шоколаду = 1458-934 = 524 (тыс.руб.)

     Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли.

     Под средней величиной МД понимают разницу между ценой продукции и переменными затратами на единицу продукции. Средняя величина МД отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

     Средний МД = Цена - Переменные затраты на единицу.

Средний МД по молочному шоколаду = 4236 – 1500 = 2736 (руб.)

Средний МД по белому шоколаду = 4541-1800 = 2741 (руб.)

Средний МД по горькому шоколаду = 3122 – 2000 = 1122 (руб).

     Нормой МД (процентом МД) называется доля величины МД в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины МД в цене товара:

Норма МД = МД на весь объем / Выручка от реализации,

Норма МД = Средний МД / Цена

Норма МД по молочному ш. = 2736/4236 = 0,65

Норма МД по белому ш. = 2741/4541 = 0,60

Норма МД по горькому ш. = 1122/3122 = 0,36

     Таким образом, чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? При условии уменьшения выручки нельзя определить этот показатель в точке безубыточности простым сложением переменных и постоянных затрат, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

     Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равен постоянным затратам. Уравнение критической точки при маржинальном подходе будет следующее:

     Точка безубыточности в ед. продажи = Постоянные издержки / Норма маржинального дохода.

     Рассчитаем  точку безубыточности по этому методу:

     Точка безубыточности в ед. продажи по молочному ш. =  1977,4 / 0,65 = 3042,15 (тыс.руб.)

     Точка безубыточности в ед. продажи по белому ш. = 778 / 0,60 = 1296,67 (тыс. руб.)

     Точка безубыточности в ед. продажи по горькому ш. = 486,3 / 0,36 = 1350,83(тыс. руб.)

     Таким образом, главная роль в процессе выбора стратегии поведения организации — необходимость уделять достаточное внимание величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации, увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных издержек, пропорционально изменять переменные, постоянные издержки и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели поведения организации также оказывает существенное влияние величина среднего маржинального дохода.

III. Графический метод определения точки безубыточности

     При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки — объем — прибыль».

     Точку безубыточности  можно определить, воспользовавшись данным методом (рис. 1.1.).

     График  состоит из  двух прямых – прямой, описывающей поведение совокупных затрат (Y 1), и прямой, отражающий поведение выручки от  продаж продукции (работ, услуг, товаров)(Y 2), в зависимости от изменения объемов реализации.²⁰