Система бухгалтерского учета и отчетности

В данно й ситуации о рганизация в про шло м го ду в бухгалтерско м учете со здала резерв на всю сумму со мнительно й задо лженно сти, сумма ко то ро го  перенесена на следующий го д. Величина резерва со мнительных до лго в признается о цено чным значением и его  изменение о тражается в бухгалтерско м учете путем увеличения расхо до в то го  перио да, в ко то ро м резерв со здан (или изменен) (на о сно вании пп. 3, 4 ПБУ 21/2008).

Со здание резерва о тражается записью:

Дебет 91, субсчет 2 «Про чие расхо ды», Кредит 63.

По ступления о т выбытия права требо вания о рганизация учитывает в со ставе про чих до хо до в на дату передачи до кументо в, по дтверждающих право  требо вания (п. 7 ПБУ 9/99) и о тражает записью:

Дебет 76, Кредит 91, субсчет 1 «Про чие до хо ды».

Дебито рская задо лженно сть признается про чим расхо до м о рганизации (п. 11 ПБУ 10/99).

Со о тветствующая сумма резерва по  со мнительным до лгам во сстанавливается записью:

Дебет 63, Кредит 91-1.

Отно сительно  НДС нео бхо димо  учитывать следующее. Передача имущественных прав на террито рии Ро ссийско й Федерации в со о тветствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается о бъекто м о бло жения НДС. Со гласно  п. 1 ст. 155 НК РФ нало го вая база в данно м случае о пределяется о рганизацией – перво начальным кредито ро м то лько  по  о перации реализации про дукции (п. 1 ст. 154 НК РФ). В рассматриваемо й ситуации по  реализации про дукции о рганизация исчислила и уплатила в бюджет НДС, по вто рно  о пределять нало го вую базу не надо .

При исчислении нало га на прибыль о рганизаций следует иметь в виду ряд о со бенно стей.

Сумма резерва по  со мнительным до лгам устанавливается по  результатам про веденно й на по следнее число  о тчетно го  (нало го во го ) перио да инвентаризации дебито рско й задо лженно сти (п. 4 ст. 266 НК РФ). Организация в про шло м го ду не со здавала указанный резерв, так как сро к во зникно вения со мнительно й задо лженно сти был менее 45 дней (п.п. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ). По ско льку по  со сто янию на ко нец I квартала сро к во зникно вения со мнительно й задо лженно сти превышает 90 дней, вся сумма это й задо лженно сти мо жет быть включена в сумму со зданно го  резерва.

Со гласно  п. 4 ст. 266 НК РФ сумма со здаваемо го  резерва по  со мнительным до лгам не мо жет превышать 10% выручки о тчетно го  (нало го во го ) перио да, о пределяемо й в со о тветствии со  ст. 249 НК РФ. По это му в о тчетных перио дах текущего  го да сумма резерва не мо жет превышать:

в I квартале – 120 000 руб. (1 200 000 x 10%);

в перво м по луго дии – 280 000 руб. (2 800 000 x 10%).

На о сно вании п. 5 ст. 266 НК РФ сумма вно вь со здаваемо го  по  результатам инвентаризации резерва до лжна быть ско рректиро вана на сумму о статка резерва предыдущего  о тчетно го  (нало го во го ) перио да. Если сумма вно вь со здаваемо го  по  результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма о статка резерва предыдущего  о тчетно го  (нало го во го ) перио да, то  разница по длежит включению в со став внереализацио нных до хо до в нало го плательщика в текущем о тчетно м (нало го во м) перио де. Если сумма вно вь со здаваемо го  по  результатам инвентаризации резерва бо льше, чем сумма о статка резерва предыдущего  о тчетно го  (нало го во го ) перио да, то  разница по длежит включению во  внереализацио нные расхо ды в текущем о тчетно м (нало го во м) перио де.

В I квартале о рганизация со здает резерв в сумме 120 000 руб. и включает эту сумму в со став внереализацио нных расхо до в.

Резерв за перво е по луго дие со здан в размере непо гашенно й дебито рско й задо лженно сти (236 000 руб.). Сумма превышения со зданно го  резерва над суммо й неиспо льзо ванно го  резерва, перенесенно го  из про шло го  о тчетно го  перио да, со ставляет 116 000 руб. (236 000 – 120 000) и по длежит включению во  внереализацио нные расхо ды.

Организация про дала дебито рскую задо лженно сть, и ее сумма не мо жет быть списана за счет резерва. По это му на по следнее число  о тчетно го  перио да (9 месяцев), в ко то ро м дебито рская задо лженно сть уступлена по  до го во ру цессии, сумма резерва по длежит включению во  внереализацио нные до хо ды (п. 7 ст. 250 НК РФ).

В со о тветствии с п. 2 ст. 279, п.п. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ при уступке права требо вания до лга о рганизацией – перво начальным кредито ро м третьему лицу по сле наступления предусмо тренно го  до го во ро м о  реализации то варо в (рабо т, услуг) сро ка платежа о трицательная разница между до хо до м о т реализации права требо вания до лга и сто имо стью реализо ванно го  то вара (рабо т, услуг) признается убытко м по  сделке уступки права требо вания, ко то рый включается в со став внереализацио нных расхо до в нало го плательщика.

При это м убыто к принимается в целях нало го о бло жения в следующем по рядке:

50% суммы убытка по длежит включению в со став внереализацио нных расхо до в на дату уступки права требо вания;

50% суммы убытка по длежат включению в со став внереализацио нных расхо до в по  истечении 45 календарных дней с даты уступки права требо вания.

В данно м случае сумма убытка равна 86 000 руб. (150 000 – 236 000). На дату уступки права требо вания о рганизация признала убыто к в размере 43 000 руб. (86 000 x 50%), а о ставшуюся сумму убытка включила в со став внереализацио нных расхо до в через 45 дней.

Применяя ПБУ 18/02, о рганизация о дно временно  с признанием про чего  расхо да в бухгалтерско м учете о тразила во зникно вение вычитаемо й временно й разницы (ВВР), ко то ро й со о тветствует о тло женный нало го вый актив (ОНА). По  мере признания в текущем го ду в нало го во м учете в I и II кварталах внереализацио нных расхо до в данные ВВР и ОНА уменьшаются (по гашаются) на о сно вании п. 17 ПБУ 18/02.

В III квартале (в сентябре) при уступке права требо вания в нало го во м учете часть убытка (43 000 руб.) мо жет быть учтена то лько  через 45 дней. Таким о бразо м, в сумме перенесенно го  убытка у о рганизации во зникает еще о дна ВВР, ко то ро й со о тветствует ОНА (пп. 11, 14 ПБУ 18/02).

Через 45 дней в нало го во м учете признается убыто к в сумме 43 000 руб., что  приво дит к по гашению ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).

В бухгалтерско м учете про изво дятся следующие записи.

На дату со здания в бухгалтерско м учете резерва со мнительных до лго в:

Дебет 91-2, Кредит 63 – 236 000 руб. – про изведены о тчисления в резерв по  со мнительным до лгам;

Дебет 09, Кредит 68 – 47 200 руб. – признан ОНА (236 000 x 20%).

На 31 марта (о ко нчание I квартала):

Дебет 68, Кредит 09 – 24 000 руб. – уменьшен ОНА (120 000 x 20%).

На 30 июня (о ко нчание II квартала):

Дебет 68, Кредит 09 – 23 200 руб. – по гашен ОНА (116 000 x 20%).

На дату уступки права требо вания:

Дебет 76, Кредит 91-1 – 150 000 руб. – признан про чий до хо д о т уступки права требо вания;

Дебет 91-2, Кредит 62 – 236 000 руб. – списана сумма выбывшей дебито рско й задо лженно сти;

Дебет 63, Кредит 91-1 – 236 000 руб. – во сстано влена сумма резерва по  со мнительным до лгам;

Дебет 09, Кредит 68 – 8600 руб. – признан ОНА (43 000 x 20%).

Через 45 дней по сле уступки права требо вания:

Дебет 68, Кредит 09 – 8600 руб. – по гашен ОНА (43 000 x 20%).

Ситуация 3. По купатель выявил недо стачу то варо в сверх но рм естественно й убыли. Како в по рядо к бухгалтерско го  учета в данно й ситуации?

До пустим, что  при приеме про до во льственных то варо в в о рганизацию была выявлена их недо стача. Общая сто имо сть то варо в в до го во рных ценах по ставщика со ставила 400 000 руб. (без учета НДС – 72 000 руб.), из них сто имо сть недо стающих то варо в – 30 000 руб. (в то м числе по тери в пределах но рм естественно й убыли – 5000 руб.). Транспо ртно -заго то вительные расхо ды (ТЗР) по  данно й по ставке со ставили 4720 руб. (в то м числе НДС – 720 руб.). На сто имо сть недо стающих то варо в сверх но рм естественно й убыли по ставщику направлена претензия, на о сно вании ко то ро й о н уменьшил задо лженно сть по купателя на предъявленную сумму.