Синтетический учет поступления товаров оптовой торговли

       Зачет недостач одних товаров излишками  других возможен только с разрешения руководителя организации. Взаимный зачет  допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного проверяемого материально-ответственного лица, одного и того же наименования товарно-материальных ценностей и  в тождественных количествах. 
 

             35в 

       Отражение в учете сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей  сверх норм естественной убыли 

       Независимо  от того, нормируемыми или ненормируемыми являются суммы недостач, они первоначально  отражаются по учетным ценам по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и по К-ту сч. 41 «Товары».

       Исключением являются суммы недостач, возникших  в результате стихийных бедствий, пожаров, чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями. В этом случае суммы потерь отражаются по Д-ту сч. 99 «Прибыли и убытки» и по К-ту сч. 41 «Товары».

       В случае недостач и потерь, выявленных при приемке товаров от поставщиков  и при отказе органами арбитража  во взыскании данных сумм с поставщиков, они списываются  со сч. 76, субсч. 2 на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

       При вынесении органами арбитража решения  о взыскании с поставщиков  сумм недостач и потерь сверх норм естественной убыли в бухгалтерском  учете поставщика    сумма  реализации ранее отраженная по Д-ту сч. 51, 52, 62 и кредиту сч. 90 «Продажи» сторнируется на взысканную покупателями сумму недостач и потерь.

       Одновременно  указанная сумма отражается обычной  записью по д-ту сч. 51, 52, 62 и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю сч. 76 дебетуется в корреспонденции с кредитом сч. 51.

       Поставщик должен так же сторнировать обороты  по  дебету сч. 90  и к-ту  сч. 43 на сумму недостачи, предъявленной покупателем. Затем эта сумма восстанавливается по К-ту сч. 43  и д-ту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

       Сумма НДС по недостающим и испорченным  товарам, уплаченная при приобретении, но не списанная к возмещению из бюджета  отражается проводкой:

       Д- сч 94  К-т сч. 19.

       Недостачи и потери сверх норм при отсутствии конкретных виновников списываются  в прочие расходы: Д-т сч. 91  К-т сч. 94.

       Недостачи сверх норм убыли, относимые на материально-ответственных лиц учитываются по Д-ту сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и К-ту сч. 94.

       По  решению руководителя организации  с виновного лица должна быть взыскана стоимость недостающих ценностей  по рыночным ценам. При этом на сумму  разницы между стоимостью недостающих  ценностей, отраженной на сч. 73 и их стоимостью на сч. 94, делается запись:

       Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и К-ту сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

       По  мере взыскания с виновного лица, причитающейся с него суммы, указанная  разница списывается с Д-та сч. 98 в К-т сч. 91.

       При погашении недостачи материально-ответственным  лицом на сумму внесенных платежей делаются проводки:

       Д-т сч. 50  К-т сч. 73-2.

       Если  недостачи удерживаются из заработной платы, то на соответствующую сумму  делается запись:

       Д-т сч. 70  К-т сч. 73-2.

             36в 

         Учет товарных  потерь вследствие  естественной убыли 

       Потери  вследствие естественной убыли можно  разделить на потери при транспортировке, потери при хранении и реализации.

       Нормы естественной убыли при перевозках зависят от видов товаров, вида транспорта, времени года, расстояния перевозок.

       С 4 апреля 2008 г. Вступили в действие нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минэкономразвития РФ от 07.09.2007. данным документом предусмотрены нормы естественной убыли:

       - для разных видов товаров в  торговой сети, в том числе  в розничной;

       - для продуктов при хранении  на складах и базах предприятий  торговли и общественного питания;

       - свежих фруктов при хранении  и дозревании при рефрежирации и фумигации;

       - овощей и плодов при кратковременном  хранении на базах, складах;

       - овощей и плодов при длительном  хранении для разных климатических  групп;

       - замороженных плодов, ягод, овощей.

       Естественная  убыль списывается в фактически обнаруженных размерах, но не выше установленных  норм.

       В нормы естественной убыли не включаются: нормируемые отходы, образующиеся при  подготовке к продаже колбас, мясокопченостей, рыбы, после предварительной разделки, зачистка сливочного масла, крошка карамели, сахара-рафинада, так как они сдаются на переработку и списываются по накладным на их сдачу.

       Не  применяются нормы естественной убыли в организациях оптовой  торговли:

       - по товарам, принятым и отпущенным  без взвешивания;

       - по транзитным операциям.

       Недостача в пределах норм естественной убыли  списывается в фактически выявленных суммах на расходы на продажу:

       Д-т сч. 44  К-т сч. 94.

       При недостаче, превышающей норму естественной убыли, делаются проводки:

       Д-т 44 – на сумму недостачи в пределах норм

       Д-т 73-2 – на сумму недостачи сверх норм естественной убыли

       К-т сч. 94.

       Пример 1.

       Организация получила товары от поставщика на сумму 11000 руб., в том числе НДС  (10%) – 1000 руб., что отражено в счете-фактуре.

       При приемке товара выявлена недостача  товара по отпускным ценам на 100 руб., в том числе 10 руб. – в пределах норм естественной убыли и 90 руб. –  по вине поставщика.

       На  недостачу товаров по вине поставщика составлен акт. Поставщику предъявлена  претензия.

       Учет  поступления товаров по покупным ценам отражается записями:

1. Оприходованы товары на сумму 9900 руб. (10000-100).

НДС на полученный товар составляет 990 руб. (1000-10).

Отражается  задолженность поставщикам согласно счету-фактуре без учета суммы  НДС (9900+990) = 10890 руб.

Д-т сч. 41 «Товары» - 9900

Д-т сч. 19 «НДС»      - 990

К-т 60                         - 10890

2. Выявленная недостача в пределах норм естественной убыли  составляет 11 руб., в том числе НДС, что отражается проводкой:

Д-т сч. 94   

К-т сч. 60.

3. Предъявлена претензия поставщику на недостачу свыше норм естественной убыли на сумму 99 руб. (в том числе НДС):

Д-т 76-2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60

       Таким образом, кредитовый оборот по сч. 60 по данной хозяйственной операции равен 11000 руб., что соответствует сумме, выставленной поставщиком в счете-фактуре. 

       Пример 2.

       С поставщиком заключен договор на условиях предоплаты, согласно которому на счет поставщика перечислено 118 тыс. руб. В т. ч. НДС 18 %.

         Д-т 60 К-т 51.

         При приеме товара на складе  покупателя обнаружилось несоответствие  количества товара, указанного в  документах поставщика и фактически  принятого на склад. Общая недостача  составила 5 % от общего количества  товара, что составило 5,9 тыс.руб.. в т. ч. НДС 0,9 тыс. руб.

       На  данный товар норматив естественной убыли составляет 6%. Поэтому был  составлен Акт «О потерях в  пределах естественной убыли», один экземпляр  которого был передан поставщику, а другой –в бухгалтерию получателя, где на основании этого акта и накладной была сделана проводка

       Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» к-т 60 на сумму 5,9 тс. Руб.

       После этого недостачи в пределах нормы  естественной убыли списываются  на издержки обращения проводкой: д-т 44 «Расходы на продажу» к-т 94. (5,9 тыс. руб.0.) По оприходованным товарам составляется запись:

       Д-т 41 «Товары» (95 тыс. руб.)

       К-т 19 (17.1 т. р.)

       К-т 60 (112.1 т. р.).

       При расчетах с бюджетом, сумма НДС  по оплаченным и потупившим товарам  отражается без учета НДС по недостающим  ценностям в результате естественной убыли:

       Д-т 68

       К-т 19 на сумму 17,1 тыс. руб.

             37в. 
 

Формирование  резерва на естественную убыль товаров.  

       Решение организации о создании резерва  закрепляется в учетной политике предприятия.

       Потери  товаров вследствие естественной убыли  списываются в том месяце, в  котором проводилась инвентаризация. Потери товаров вследствие естественной убыли образуются за весь период между  инвентаризациями (за несколько месяцев) и должны быть распределены между  всеми месяцами данного периода. Для более равномерного распределения потерь от естественной убыли между всеми месяцами межинвентаризационного периода ежемесячно на издержки обращения списывают плановую сумму этих потерь, т. е. начисляют резерв на естественную убыль (п. 9.24 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

       Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Р) определяется по формуле:

       Р = Тф – Уп : 100,

где Тф – фактический товарооборот;

       Уп – плановый уровень товарных потерь, % к товарообороту.

       Сумма ежемесячных отчислений в резерв на естественную убыль списывается  на расходы на продажу: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т  сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

       Списание  потерь товаров за счет резерва отражают проводкой (в пределах норм естественной убыли): Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

       Чтобы определить сумму, на которую следует  создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту  прошлого периода  и применить  его к товарообороту отчетного  периода.

       Если  после проведения инвентаризации суммы  фактической недостачи товаров  вследствие естественной убыли и  начисленного резерва не совпадают, следует скорректировать сумму  начисленного резерва. При этом, если сумма образованного резерва меньше фактической недостачи в пределах норм, то резерв доначисляют на сумму недостачи проводкой:

       Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

       Если  же сумма образованного резерва  больше фактической недостачм в пределах норм, то излишне начисленный резерв сторнируют. При этом делают запись:  Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» (сторно). 

       38в.

         Учет товаров в  местах хранения 

       На  складе оптового предприятия учет товаров  ведет материально-ответственное  лицо в натуральных показателях  по номенклатурным номерам товаров (тары).   Применяются сортовой, партионный и партионно-сортовой способы учета хранения товаров на складах.

       39 в.

       При сортовом способе хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены  их приобретения (вновь поступившие товары складируются и учитываются вместе со старыми).

       Материально-ответственные  лица на каждую номенклатуру товара заводят  новую карточку складского учета  и отводят несколько страниц  в товарной книге кладовщика в  зависимости от объема операций по приходу и расходу товаров.