Синтетический учет поступления товаров оптовой торговли

       30 в Учет на предприятиях розничной  торговли отличается от учета  на предприятиях оптовой торговли  двумя главными моментами. Первый  заключается в том, что реализация товаров осуществляется исключительно за наличный расчет, второй момент состоит в применении (но необязательном) счета 42 «Торговая наценка». Если счет 42 не используется, то механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учета оптовой торговли за наличный расчет.

       При использовании счета 42 бухгалтерский  учет по закупке товаров

выглядит следующим  образом:

       Д 60 - К 51 - осуществлена оплата поставщикам  товаров;

       Д 41 - К 60 - отражена покупная стоимость  товаров без НДС;

       Д 19-3 - К 60 - учтен НДС по приобретенным  товарам;

       Д 41 - К 42 - отражена торговая наценка на товары;

       Д 68-2 - К 19-3 - оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом.

       После того как сделана торговая наценка, товары в бухгалтерском учете  числятся по продажным ценам, а величина наценки на них фиксируется на счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм определения финансового результата на счете 90 «Продажи», так как и товары, и выручка учитываются по продажным ценам. Вводится технический прием, называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. Этот прием обеспечивает при определении финансового результата корректировку учетной цены товаров: с продажной на покупную цену. Он одновременно позволяет списать сумму торговой наценки на объем реализованных товаров. В бухгалтерском учете совокупность проводок будет выглядеть следующим образом:

       Д 90 - К 41 - списана на реализацию продажная  стоимость товаров без НДС;

       Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового  предприятия (издержки обращения);

       Д 50 - К 90 - получена в кассу выручка  в сумме продажной цены товаров;

            Д 90 - К 68-2 - начислен НДС от продажной цены (без налога с продаж и НДС);

       Д 90 – К 42 - сторнирована сумма торговой наценки;

       Д 90-К 99- определен финансовый результат (прибыль);

       Д 99-К 90- определен финансовый результат (убыток).

         Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90) представлена ниже.

       90 «Продажи»

       Для составления отчета о прибылях и  убытках на счете 90 «Продажи» открываются  следующие субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и т.д., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

       В комплексах представленных проводок все  затраты собраны по дебету счета 90 (себестоимость, издержки обращения и НДС), а доход - по кредиту этого счета (наличная выручка). В представленных схемах счет 90

закрывается проводкой, определяющей величину прибыли или  убытка (сальдо на нем равно нулю). Но отдельные его составляющие (субсчета К I, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9) остаются незакрытыми до конца года. Накапливающиеся в них суммы позволяют получить полное представление |об экономических компонентах деятельности и одновременно облегчают составление отчета о прибылях и убытках.

       В конце года при осуществлении  реформации баланса, под которой  понимают подведение окончательного итога  деятельности предприятия и определение  размера нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка, все субсчета закрываются проводками:

       Д 90-9 - К 90-2, 3, 4 - списаны расходные компоненты обычной деятельности;

       Д 90-1 - К 90-9 - погашен доходный компонент  обычной деятельности.

31в

       Операционная  деятельность торгового  предприятия и  ее учет 

       Операционная  деятельность - это функционирование торгового предприятия в сфере, непосредственно не связанной с оптовыми и розничными продажами. Она имеет периодический или разовый характер.

       Некоторые ее виды (например, предоставление имущества  или имущественных прав в аренду, участие в уставных капиталах  других организаций) могут включаться в состав обычных видов деятельности, если это записано в учредительных документах организации.

       Операционными видами деятельности являются:

       - работы, связанные с предоставлением другим предприятиям в аренду своих активов (в том числе прав), если они не составляют предмет деятельности организации;

       - участие в совместной деятельности;

    - инвестирование капитала в виде вкладов в уставные капиталы других предприятий, если оно не составляет предмет деятельности организации;

       - продажа своих основных средств и других активов;

       - получение процентов с денежных сумм, предоставляемых во временное пользование другим организациям (в том числе процентов с остатков средств на расчетных счетах в банках).

       Сравнение доходов и расходов по операционным видам деятельности осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который закрывается так же, как и счет 90 «Продажи».

       На  этом счете для удобства подведения финансового итога рекомендуется ввести субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «НДС» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

       К категории внереализационных операций относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм и (или) других материальных или нематериальных ценностей:

       К категории внереализационных операций относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм и (или) других материальных или нематериальных ценностей:

       - штрафы, пени, неустойки за нарушение  договорных условий;

       - безвозмездное получение или  передача активов;

- возмещения  или поступление возмещений убытков;

- списание  кредиторских и дебиторских задолженностей  по истечении сроков исковой  давности;

- отражение  курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

- формирование  сумм дооценки или уценки активов.

       Сравнение доходов и расходов по внереализационным операциям тоже осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

       В конце года при реформации баланса  и выявлении общей суммы нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка сальдо на субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы» обнуляются при помощи проводок:

       Д 91-9 - К 91-2 - списан расходный компонент  прочей деятельности;

       Д91-1 - К 91-9 - погашен доходный компонент  прочей деятельности.

       Особое  место среди операций и действий предприятия занимают чрезвычайные события, которые чаще всего связаны  со стихийными бедствиями, пожарами, авариями, национализацией и т.п. обстоятельствами. Чрезвычайные ситуации всегда сопровождаются расходами, а иногда доходами (страховые возмещения, возвратные поступления материальных ценностей). Их сопоставление производится непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

       Итак, прибыль - это превышение доходов над расходами, а убыток -это превышение расходов над доходами. Сравнение сумм доходов с суммами расходов может быть корректным только в том случае, если установлены определенные правила и условия их признания и непризнания.

       Для признания дохода (или выручки) необходимо наличие совокупности пяти следующих условий:

1. право предприятия на получение дохода закреплено договором или другим аналогичным способом;
2. имеется четкая определенность суммы поступления;
3. существует гарантированная уверенность в том, что при исполнении хозяйственного действия произойдет увеличение экономической выгоды;
4. право собственности (владения, пользования или распоряжения) на товар (работу, услугу), являющийся предметом договора, перешло к покупателю;
5. расходы по произведенной операции установлены или могут быть установлены.

       Для признания расходов необходимо наличие  совокупности трех следующих условий:

       1) затраты осуществляются в соответствии  с конкретным договором или  нормативным актом;

2. суммы расходов могут быть четко определены;

       3) существует обоснованная уверенность  в том, что при проведении  хозяйственной операции произойдет уменьшение экономической выгоды.

    Из  представленного перечня условий  признания доходов и расходов

видно, что приоритет  отдается признанию расходов (меньше условий). С экономической точки  зрения это оправданно, ибо прибыльная работа предприятия предполагает только повышенную ответственность по его  обязательствам перед налоговыми органами. Убыточная же работа требует более быстрого осознания ситуации и принятия оперативных решений по ее исправлению, поскольку она может закончиться банкротством предприятия.

       В конце каждого месяца предприятие  подводит итоги функционирования, главным из которых является размер прибыли (или убытка). Финансовый результат формируется в виде сальдо (остатка) на счете 99 «Прибыли и убытки».

       Данный  финансовый результат необходим  для оценки деятельности предприятия  и предоставления отчета собственникам  и инвесторам.

       При расчете налога на прибыль используется иная величина прибыли, полученная по данным налогового учета.

       К сожалению, налоговый способ расчета  прибыли существенно отличается от бухгалтерского. Поэтому самым надежным был бы вариант ведения полномасштабного налогового учета. В этом случае в бухгалтерском учете потребовалась бы только одна несложная корректировка текущей бухгалтерской прибыли. К ней затем надо было применить соответствующую налоговую ставку.

       В Положении по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 для этих целей предложена весьма громоздкая методика, при использовании которой бухгалтерским службам приходится вносить изменения в большое количество хозяйственных действий и отслеживать эти изменения на протяжении многих лет. Суть методики состоит в следующем.

       Расчеты прибыли в двух видах учета (бухгалтерском  и налоговом) настолько разнятся, что грамотную их стыковку можно осуществить только на уровне конечного результата - налога на прибыль.

       Различия  значений налога на прибыль в бухгалтерском  и налоговом учете могут быть представлены двумя составляющими: постоянными разницами и временными разницами.

       Постоянные  разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и убытки, зафиксированные в бухгалтерском учете, не считаются таковыми в налоговом учете, и наоборот. Суммы этих расходов и убытков не изменяются ни в отчетном периоде, ни в следующих налоговых периодах. Поэтому постоянные разницы - суть доли налога на прибыль, определенные по налоговой ставке с сумм данных расходов и убытков. Они начисляются одной из проводок:

       Д 99 - К 68 или Д 68 - К 99, где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 99 «Прибыли и убытки».

       Временные разницы возникают из-за того, что даты признания доходов и расходов, а также прибылей и убытков в бухгалтерском и налоговом учете существенно отличаются. В зависимости от того, в каком учете они признаются раньше, различают два типа временных разниц: вычитаемые разницы и налогооблагаемые разницы.