Синтетический учет поступления товаров оптовой торговли

       Вычитаемые  разницы - это налоговые суммы, которые в текущем периоде включаются в сумму налога на прибыль, но уменьшают суммы налога на прибыль ряда следующих периодов. Так как вычитаемые разницы -это суммы налога на прибыль, уплаченные вперед, то они носят название отложенного налогового актива, отражаются в активе баланса на счете 09 «Отложенные налоговые активы» и начисляются проводкой: Д 09 - К 68.

       Налогооблагаемые  разницы - это налоговые суммы, которые в текущем периоде исключаются из налога на прибыль, но увеличивают налог на прибыль ряда следующих периодов. Так как налогооблагаемые разницы - это

суммы налога на прибыль, начисленные для уплаты в будущих периодах, то они носят  название отложенного налогового обязательства, отражаются в пассиве баланса  на счете 77 «Отложенные налоговые  обязательства» и начисляются проводкой: Д 77 - К 68.

       В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается следующей  проводкой:

       Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль, где  счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 99 «Прибыли и убытки».

       Из-за необходимости корректировок (по данным налогового учета) в общем случае начисление налога на прибыль в бухгалтерском  учете осуществляется с помощью комплекса следующих проводок:

       Д 99 - К 68 - определена сумма текущего налога по данным бухгалтерского учета;

       Д 99 - К 68 - начислена положительная  постоянная налоговая разница;

       Д 68 - К 99 - начислена отрицательная  постоянная налоговая разница;

       Д 09 - К 68 — начислена вычитаемая налоговая  разница;

       Д 68 - К 77 - начислена налогооблагаемая разница.

       При этом к ним добавляются также  компенсационные проводки типа: Д 68 - К 09 - зачтена доля отложенного налогового актива;

       Д 77 «Внутрихозяйственные расчеты» - К 68 - зачтена доля отложенного налогового обязательства.

       Очевидно, что такой подход определения  налога на прибыль крайне неудобен.

       Кроме налога на прибыль такой же проводкой (Д 99 - К 68) описываются операции по начислению штрафов и пеней за неполное или не- своевременное исполнение предприятием своих обязательств перед бюджетом. Аналогичными записями отражаются суммы штрафов и пени, которые предъявляют фонды социального страхования и обеспечения:

       Д 99 - К 69 - начислены штрафы и пени в  социальные фонды, где счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

       При подведении годового итога хозяйственной  деятельности после выверки всех промежуточных финансовых результатов  и уточнения суммы налога на прибыль сальдо со счета 99 «Прибыли и убытки» переводится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

       Д 99 - К 84 - определена сумма нераспределенной прибыли;

       Д 84 - К 99 - отражена сумма непокрытого  убытка. 

32в. 

       Учет  издержек обращения. 

       Расходы, производимые торговыми предприятиями  в процессе осуществления соей деятельности дополнительно к оплате стоимости  товаров, называются издержками обращения.

       Основные  задачи учета ИО:

       - обеспечение своевременного, полного  и достоверного отражения фактических  расходов;

       -  контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

       В состав издержек обращения включают все расходы торгового предприятия, возникающие в процессе движения товаров до потребителей.

       Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются все расходы, связанные с торговой деятельностью  в корреспонденции с кредитами  счетов: 02, 10, 60, 68, 69, 70, 71.  По кредиту  сч. 44 – их списание на дебет сч. 90 «Продажи» (только в части реализованных в отчетном периоде товаров).

       При этом, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отч. периодам отражаются отдельно как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся.

       К расходам будущих периодов относятся:  затраты по неравномерно производимому  ремонту основных средств (когда  предприятием не создается фонд или  резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных  объектов основных средств; расходы  по подписке на периодические издания  для служебного пользования и  др.

       Д-т 97  К-т 76 –отражена задолженность перед кредиторами по услугам, связанным с будущими периодами;

       Д-т 44  К-т 97 «Расходы будущих периодов» - списана на расходы на продажу доля учтенных ранее расходов будущих периодов.

       В целях равномерного отражения предстоящих  расходов в издержках обращения  отчетного периода предприятия  могут создавать резервы предстоящих  расходов. За счет отчислений, относимых  на издержки обращения, создаются следующие  резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, фонд или резерв на ремонт основных средств.

       Д 44  К 96 – создан резерв предстоящих расходов

       Д 96  К 70  - начислены отпускные за счет резерва предстоящих расходов.

       Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения  в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем  предприятия.

       В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва  над суммой расчета, подтвержденного  инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения.

       В случаях, когда окончание ремонтных  работ по объектам с длительным сроком их производства происходит  в следующем  за отчетным году, остаток резерва  на ремонт основных средств не сторнируется.

       По  окончании ремонта излишне начисленная  сумма резерва присоединяется к  финансовым результатам.

       Кроме того, расходы на продажу могут  быть списаны с К-та сч. 44 на д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», если данные расходы относятся к недостающим товарам. На Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» с к-та сч. 44 списываются расходы на продажу по товарам, недостающим в результате стихийных бедствий.

       Организацию аналитического учета издержек обращения  каждое предприятие выбирает для  себя самостоятельно. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье расходов отводится отдельная графа. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек.  Итог записей в этой графе должен быть равен данным синтетического счета 44 «Расходы на продажу». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них – по статьям расходов.

       33в.

       Учет  издержек обращения  на остаток товаров 

       По  дебету сч. 44 постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы, расходы по заготовке.

       Сумма издержек обращения на остаток товаров  исчисляется по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующим  порядке6

1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце и остатка товаров на конец месяца;
3. определяется средний процент издержек обращения как отношение суммы транспортных расходов, определенных в п.1 к сумме реализованных и оставшихся товаров, определенных в п.2;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца насредний процент издержек обращения, определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
5. определяется сумма издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на реализацию.

     Пример.

       Издержки обращения (в части транспортных расходов) на остаток товаров на начало отчетного периода составили 200 тыс. руб.; общая сумма издержек обращения за отчетный период составила 9000 тыс. руб., в том числе транспортные расходы и расходы по уплате процентов за  банковский кредит – 3000 тыс. руб.  Всего за отчетный период реализовано товаров на 24000 тыс. руб.  На конец отчетного периода не продано товаров на 8000 тыс. руб. требуется определить сумму издержек обращения, списываемых на реализацию и приходящихся на остаток нереализованных товаров на конец отчетного периода.

1. Определяем средний процент издержек обращения:

200+3000/24000+8000*100%=10%

2. Определяем сумму издержек, приходящихся на остаток товаров:

8000*10%=800 тыс.  руб.

3. Определяем сумму издержек, списываемых в отчетном периоде на реализацию:

200+3000-800=2400 тыс.  руб.

4. Списываются издержки обращения за отчетный период по другим статьям расходов:

9000-3000=6000 тыс.  руб.

5. Списаны издержки отчетного периода (всего):

6000+2400=8400 или  200+9000-800=8400 тыс. руб.

             34 в 

       Учет  товарных потерь

       Нормируемые и ненормируемые  потери

       Товарные  потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске товаров. Они  подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

       К нормируемым относятся потери, образующиеся в результате естественной убыли товаров -  уменьшения объема или веса, вследствие изменения их физико-химических свойств.

       К ненормируемым (сверхнормативным) потерям  относятся потери от боя, брака и  порчи товара, а так же потери по недостачам, растратам и хищениям, потери вследствие стихийных бедствий, вследствие хищений, виновники которых  не установлены.

       Потери  выявляются при проверке наличия  товаров путем инвентаризации.

       В соответствие с Законом «О бухгалтерском  учете» выявленные отклонения должны регулироваться следующим образом:

       - убыль ценностей в пределах  норм, утвержденных в установленном  законодательством порядке, списывается  по распоряжению руководителя  организации на издержки производства  и обращения;

       - потери сверх норм естественной  убыли относятся на виновных  лиц.

       В случаях, когда виновники не установлены  или во взыскании с виновных лиц  отказано судом, убытки от недостач и  порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 «Прочие  доходы и расходы», предварительно собираясь на счете 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей». Для  целей налогообложения эти убытки относятся  к внереализационным расходам.

       Недостачи и потери ценностей, выявленные при  приемке товаров от поставщиков  и транспортных организаций, претензии  предъявляются  соответственно поставщикам  или транспортным организациям.

       Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       В случае потерь от стихийных бедствий недостачи отражаются непосредственно  на счете 99 «Прибыли и убытки».