Синтетический и аналитический учет на предприятии

   Пример.

   1. Получены товары от поставщиков на сумму 12 000, в том числе от обувной фабрики – 7000, от завода электроприборов – 5000.

   2. Оплачено за товары поставщикам – 10 000, в том числе обувной фабрике – 6000, заводу электроприборов – 4000.

   3. Сальдо по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало отчетного периода 4600, в том числе по обувной фабрике – 2000, по заводу электроприборов – 2600.

   По  синтетическому счету «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» будут сделаны следующие проводки:

   Дт 41        Кт 60        12 000

   Дт 60        Кт 51        10 000

Синтетический счет

   «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический счет

   В рассмотренном примере видно, что  записи на аналитических счетах ведутся  в развитие синтетического счета  на той же стороне, что и на синтетическом  счете.

   Начальное сальдо синтетического счета равняется  сумме сальдо аналитических счетов (4600 = 2000 + 2600).

   Оборот  по дебету синтетического счета равняется  сумме оборотов по дебету аналитических  счетов (12 000 = 7000 + 5000).

   Оборот  по кредиту синтетического счета  равняется сумме оборотов по кредиту  аналитических счетов (10 000 = 6000 + 4000).

   Конечное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (6600 = 3000 + 3600).

   Не  все синтетические счета требуют  ведения аналитического учета.

   Счета, не требующие аналитического учета, называются простыми (касса, расчетный  счет и т.д.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (расчеты с подотчетными лицами, основные средства).

   Некоторые сложные синтетические счета  непосредственно связаны с аналитическими без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо.

   Некоторые синтетические счета состоят  из нескольких групп аналитических  счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет – промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, а сами субсчета, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

   Например, в дополнение к синтетическому счету «Материалы» в хлебопекарне можно открыть субсчета: «Сырье», «Полуфабрикаты», «Топливо» и т.д. В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахар и т.д.).

«Материалы» – синтетический счет (10)

   При этом «Материалы» относятся к  счетам I порядка, субсчета – сырье, полуфабрикаты, топливо – к счетам II порядка; каждый из перечисленных счетов может детализироваться на такие счета, как «Сырье в переработке», «Сырье на складе», «Сырье оплаченное» и т.д., это аналитический счет III порядка; далее детализируются данные аналитического счета «Сырье на складе», в его развитие открываются аналитические счета: «Мука», «Сахар», «Дрожжи» и т.д., это аналитические счета IV порядка; далее детализируется аналитический счет «Мука» и открываются счета «Мука I сорта», «Мука II сорта», «Мука высшего сорта» и т.д., это аналитические счета V порядка.

   Количество  групп счетов аналитического учета  может быть очень большим и зависит от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

   Рассмотрим  сначала порядок составления  оборотной ведомости по синтетическим  счетам. Она представляет собой таблицу, в первой графе которой записываются наименования всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагаются три пары колонок:

   ·   остатки по счетам на начало отчетного периода;

   ·   дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период;

   ·   остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

   Для составления оборотной ведомости  по синтетическим счетам используем данные примера и перенесем в  нее сальдо и обороты из синтетических  счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим  счетам за март 2011  г.

   По  данным таблицы видно, что из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету и кредиту и конечные остатки. В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться три равенства:

   1.    Сальдо начальное по Дт = Сальдо начальное по Кт.

   2.    Сумма оборотов по Дт всех счетов = сумме оборотов по Кт всех счетов.

   3.    Сальдо конечное по Дт = сальдо конечное по Кт.

   То  есть конечные итоги дают три пары равных результатов. Эту ведомость  еще называют оборотным балансом. Равенство итогов начальных сальдо (гр.1 = гр.2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. На этом же основано и равенство итогов конечных сальдо (гр.5 = гр.6). Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр.4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчете допущены ошибки, которые необходимо выявить. Если не сходятся итоги начальных сальдо (гр.1 и гр.2), это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса. Если не сходятся итоги оборотов (гр.3 и гр.4), ошибку следует искать в нарушении принципа двойной записи (запись сделана только на одном счете или на счетах записана неодинаковая сумма). При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи итоги гр.5 и 6 не совпадают только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода. Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверки их с итогами соответствующих синтетических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета. Составим оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оборотная ведомость по аналитическим  счетам к счету  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  за март 2011г.

В отличие  от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов в оборотной ведомости по аналитическим счетам, как правило, не совпадают (они могут совпадать лишь случайно). Для проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета следует сравнить конечные итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными синтетического счета и оборотной ведомости по синтетическим счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Равенство начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту, конечного сальдо подтверждает тождественность синтетического и аналитического учета, что имеет большое значение для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

   Более подробные сведения об оборотах предприятия  получают из шахматной оборотной ведомости. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные об оборотах по счетам и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов.

   Основной принцип заполнения шахматной оборотной ведомости в том, что она составляется на основе бухгалтерских проводок, которые были в отчетном периоде. Сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается Д одного счета с К другого корреспондирующего с ним счета, поэтому итог оборотов всех дебетируемых счетов равен итогу всех кредитуемых счетов. Составлению оборотов по синтетическим счетам предшествует составление шахматной оборотной ведомости.