Синтетический и аналитический учет на предприятии

      ■ на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

      ■ на пользование природными ресурсами, землей;

      ■ прочие (лицензии на осуществление  вида деятельности, на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом).

      Прикладные  программы для ЭВМ, компьютерные базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления, в составе нематериальных активов не учитываются. Затраты по их приобретению относятся на расходы организации (при приобретении за счет доходов от предпринимательской деятельности - на расходы будущих периодов) или учитываются в составе основных средств (как составная часть приобретенного компьютера).

      К нематериальным активам не относятся  также экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых  выражены произведения науки, литературы, искусства. Затраты на их приобретение отражаются в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы. Отдельные экземпляры произведений могут учитываться в составе основных средств (как библиотечные фонды).

      В бюджетных организациях нематериальные активы учитываются в составе  основных средств на субсчете 019 "Прочие основные средства" в оценке по первоначальной стоимости [9].

      Учет  нематериальных активов ведется  в соответствии с Инструкцией  по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов №26 от 20 декабря 2001г.

      Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании Акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).

      Аналитический учет нематериальных активов ведется  по их видам по каждому инвентарному объекту в инвентарных карточках  учета основных средств (ф. ОС-6). Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек (ф. ОС-10).

      Порядок отражения на счетах операций по поступлению, выбытию нематериальных активов, по начислению амортизации аналогичен порядку отражения на счетах этих операций по основным средствам.

      Таким образом, учет основных средств бюджетных  организаций осуществляется на синтетическом  счете 01, к которому открываются  субсчета. В Республике Беларусь нематериальные активы учитываются в составе  основных средств. 

      2 Аналитический учёт в кредитных организациях.

      Аналитический учет – это подробный, детализированный учет, отражающий операцию кредитной  организации во всех её аспектах. Аналитический  учет ведется на счетах, называемых лицевыми. Данные счета открываются  в разрезе счетов второго порядка. Цель аналитического учета состоит в следующем:

• Полное, подробное и оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на бухгалтерских счетах
• Контроль этих операций по форме и по существу, на основе данных первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учёте.

      Правилами определено, что аналитический бухгалтерский  учет ведется на лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных  базах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.

      2.1 Лицевые счета.

      Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Лицевой счет имеет 20 знаков. Схема обозначения лицевых счетов представлена в Приложении к Положению  Банка России №205-П. В обозначении счета указывается словами: по кредитным (депозитным) счетам — цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам — другие данные по решению кредитной организации. В следующей таблице приведена схема нумерации лицевых счетов в соответствии со структурой Плана Счетов.

      Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. Для расчета  защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных  металлов необходимо руководствоваться  нормативными актами Банка России. Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета. При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10—13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14—16 (3 знака) — нули — резервная позиция; в разрядах 17—20 (4 знака) — уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

      Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка  России (18-й, 19-й, 20-й разряды), содержат 3-значный условный номер участника  расчетов, соответствующий 7-му, 8-му, 9-му разрядам БИК.

      Первые  знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и  убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут  использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

      Транзитные  счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета.

      2.2 Документы аналитического учета.

      Рассмотрим более детально документы аналитического учета. К ним относятся лицевые счета, ведомость остатков по счетам и ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

      Согласно  Положению Банка России №205-П, порядок  отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера.

      Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному  клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы — отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

      Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками кредитной организации, учета основных средств, материальных запасов и других операций по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

      В соответствии с Федеральным законом  “О банках и банковской деятельности”  порядок открытия, ведения и закрытия кредитной организацией счетов клиентов — как в рублях, так и в  иностранной валюте — устанавливается  Банком России. Для открытия счета  клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Иной порядок и место хранения юридического дела могут устанавливаться внутренним регламентом кредитной организации.

      Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела — в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета с приложением карточки с образцами подписей и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении указываются владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

      Необходимое количество экземпляров карточек с  образцами подписей и оттиска печати для использования в работе ксерокопирует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации или его заместитель.

      Открытые  счета клиентам регистрируются в  книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:

• дата открытия счета;
• дата и номер договора об открытии счета;
• наименование клиента;
• наименование (цель) счета;
• номер лицевого счета;
• порядок и периодичность выдачи выписок счета;
• дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;
• дата закрытия счета;
• примечание.

      В книге для каждого номера и  наименования счета второго порядка  открываются отдельные листы, которые  пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).

      Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением требований гражданского законодательства Российской Федерации. Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

      Если  законодательством Российской Федерации  не предусмотрено сообщать налоговым  органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации  счетов в графе “дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета” делается надпись “не требуется”.

      Лицевые счета, открываемые для учета  имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п., также регистрируются в  книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

      Учетной политикой кредитной организации  может быть предусмотрено ведение  книги регистрации лицевых счетов в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи  главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости — в другие сроки в течение года, ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выводится на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации счетов с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам.

      Внесение  изменений в книгу учета лицевых  счетов клиентов осуществляется только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.

      После открытия счета завизированные главным  бухгалтером или его заместителем либо другим лицом, которому предоставлено  это право, карточки с образцами  подписей и оттиска печати с указанием  на них порядка и периодичности выдачи выписок счета (распорядителям счета по доверенности, которая хранится вместе с карточкой образцов подписей и оттиска печати, почтой, через специальные абонентские ящики, ежедневно, один раз в 3, 5, 10 и т.д. дней) передаются соответствующим работникам кредитной организации.