Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

- изменения  законодательства в области бухгалтерского  учета и налогообложения, затрагивающие  порядок определения статей баланса  или базовых показателей бухгалтерской  отчетности;

- изменения  законодательства в области аудита, устанавливающие требования к  методам определения уровня существенности;

- изменение  аудиторской специализации аудиторской  организации;

- значительное  изменение состава экономических  субъектов, подлежащих аудиту (их  принадлежности к другим отраслям  производства или другому роду  деятельности);

- смена  руководства аудиторской организации.

Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем  плане аудита. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды. 

21. Аудиторский риск.

 

Аудит, базирующийся на риске, - это такой  вид аудита, когда проверка может  производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких мест" (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую  работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое  на проверку областей с низким риском. С проведением аудита непосредственно  связаны следующие виды риска: предпринимательский  и аудиторский. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный  риск;

- риск  средств контроля;

- риск  необнаружения.

На величину приемлемого аудиторского риска  могут влиять следующие основные факторы:

уровень компетентности аудитора;

финансовое  состояние аудитора;

степень доверия внешних пользователей  к финансовой отчетности;

масштаб бизнеса клиента;

организационно - правовая форма клиента;

форма собственности и ее распределение  в уставном капитале клиента;

характер  и сумма обязательств клиента;

уровень внутреннего контроля клиента;

вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента  и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания  аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор  получает дополнительную информацию о  клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор  полагает, что вероятность банкротства  клиента высока и в связи с  этим возрастает предпринимательский  риск аудитора, необходимо снизить  уровень приемлемого аудиторского риска. 

22. Понятие аудиторской выборки

Правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов выборки определяются правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторская выборка. Выборка должна быть представительной, т.е. все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть включенными в выборку. Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которой понимаются элементы, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности. При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Данная процедура называется стратификацией, позволяющей снизить разброс данных, что может облегчить работу аудиторской организации. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходим размер выборки. Существует несколько методов определения выборки: статистический выборочный метод, может применяться для достижения следующих целей: обнаружения искажений, проявляющихся в совокупности с определенной частотой и в определенном частотой и в определенном количестве; оценки масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений. Нестатистический – это анализ по качественным признакам. Основная задача проверки по качественным признакам – выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления.

23. Аудиторские процедуры и методы аудиторской проверки.

 

Процедуры и методы аудиторской проверки в  краткой форме 

отражены  как в Международном стандарте  аудита МСА 500, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства». Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. Инспектирование — это проверка записей, документов и материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Наблюдение — это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение — это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Пересчет — это проверка точности арифметических расчетов

в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение аудитором самостоятельных  расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Метод аудита как общий подход к исследованиям базируется на диалектике. Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики: единство анализа и синтеза, единство дедукции  и индукции. Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита. Методы организации аудита в цело

1) сплошная  проверка;

2) выборочная  проверка;

3) документальная  проверка;

4) фактическая  проверка;

5) аналитическая  проверка;

6) комбинированная  проверка. 
 

24. Документирование  аудита.

 

Единые  общие требования по подготовке и  ведению рабочей 

документации  аудитора устанавливаются какМеждународным

стандартом  аудита МСА230, так и российским Федеральным 

правилом (стандартом) № 2 «Документирование  аудита». Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно. К рабочей документации аудита относятся:

планы и программы проведения аудита; описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;  объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта; описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; аналитические документы аудиторской организации; другие документы. Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации: материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта; извлечения из копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т.п.); материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и про­граммы аудита; записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их); аналитические материалы хозяйственных операций и остатков

по счетам бухгалтерского учета; записи, содержащие анализ существенных показателей и  тенденций деятельности экономического субъекта; записи о характере, дате проведения и объеме проведенных  аудиторских процедур и результатах  таких процедур; материалы, свидетельствующие  о том, что работа, выполненная  не аудиторами, контролировалась аудиторами; сведения о том, кем и когда  выполнялись аудиторские процедуры; копии переписки с другими  аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с  проводимым аудитом экономического субъекта и др. Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. 

25. Независимость аудитора.

 

Аудиторы  должны быть независимы от аудируемой организа­

ции, любой  третьей стороны, собственников  и руководителей 

аудиторской организации. «Независимость» является основополагающим этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (независимость, объективность, профессиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения, — это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора является его независимость, которую он может подтвердить. Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в чае, если: а) она участвует в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций или холдинге (банковской группе) и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг; б) аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету); в) аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период оказания услуг аудиторской фирмой. 
 
 
 

26. Аудиторские доказательства.

 

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора. К аудиторским  доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские  записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также  письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и  информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.