Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение……………………………………………………………………..……3

1 Сущность аудита  организации бухгалтерского  учета и учетной  политики и их  нормативное правовое  регулирование …………………..5

1.1 Цель, задачи и информационная база  аудита организации бухгалтерского  учета и учетной политики………………………………………………………...5

1.2 Нормативное  правовое регулирование аудита  организации бухгалтерского учета  и учетной политики в Российской  Федерации………..7

1.3 Этапы  аудита организации бухгалтерского  учета и учетной политики…9

2 Планирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики……………………………………………………………………...…12

2.1 Понимание  деятельности аудируемого лица……………………………..12

2.2 Оценка  системы бухгалтерского учета  системы внутреннего контроля, уровня  существенности и аудиторского  риска……………………………….14

2.3 Формирование  плана и программы аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики……………………………………………………….19

3 Сбор аудиторских  доказательств и  обобщение результатов  проверки.25

3.1 Сбор  аудиторских доказательств и  их документирование………………..25

3.2 Обобщение  результатов проверки организации  бухгалтерского учета и учетной  политики………………………………………………………………28

3.3 Совершенствование  аудита организации бухгалтерского  учета и учетной политики с  использованием компьютера ……………………………………..31

Заключение……………………………………………………………………..34

Список  использованной литературы……………………………………….37

Приложения…………………………………………………………………….40

 

      ВВЕДЕНИЕ 

     Вопросы организации бухгалтерского учета  и учетной политики относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения. В этом и заключается актуальность выбранной тему курсовой работы.

     Цель  данной работы – изучение российского  законодательства в области аудита организации бухгалтерского учета  и учетной политики предприятия, исследование процедуры проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, выявление проблем и спорных вопросов, связанных с осуществлением данной проверки.

     В ходе данной курсовой работы будут решены следующие задачи:

     - определить цель и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;

     - рассмотреть нормативное правовое регулирование данного вопроса и выявить спорные моменты в нем;

     - определить этапы аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики;

     - оценить системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровень существенности и аудиторский риск, указать проблемы при их оценке;

     - сформировать план и программу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия;

     - рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств и их документирование;

     - обобщить результаты проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики.

     Предметом исследования является процесс аудита организации бухгалтерского учета  и учетной политики предприятия.

     Методологической и теоретической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования аудита, а также труды российских экономистов.

 

1 СУЩЕСТВЕННОСТЬ  АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ  И ИХ НОРМАТИВНОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1 Цель, задачи и  информационная база  аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 

     Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.¹

     Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.²

     В соответствии с п.3 ст.5 Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. «О бухгалтерском  учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности.

     Требования  Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.10.2008 №106н, распространяются на все организации независимо от организационно - правовых форм.

     Вопросы формирования учетной политики и  ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской  отчетности. В связи с этим учетная  политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения. В настоящее время почти во всех действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

     Цель  аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации  бухгалтерского учета и учетной  политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

     Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

     - установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

     - проанализировать учетную политику организации.

     В соответствии с поставленной целью  определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

     1. Организационная  и юридическая  документация:

- приказ об учетной политике организации;

- график документооборота;

      - утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

      - пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;

      - рабочий план счетов.

     2. Первичные учетные  документы: 

     - перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     3. Учетные регистры бухгалтерского учета:

- журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);

- оборотно-сальдовая ведомость;

- Главная книга;³

     Анализ указанных источников в аудиторской деятельности является информационным обеспечением аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

     Для наиболее полного представления об организации бухгалтерского учета и учетной политики и порядках их аудита необходимо обратиться к нормативному правовому регулированию данного вопроса, он будет рассмотрен в следующем подразделе. 

     1.2 Нормативное правовое регулирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации 

     Знание  нормативно-правовых основ организации  бухгалтерского учета и учетной  политики базой для проведения аудита.

     Основными документами, регламентирующими аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации, являются:

     1. На законодательном  уровне:

     - Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

     - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (с изменениями и дополнениями);

     - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями и дополнениями);

     - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями).

     2. На нормативном  уровне:

     - Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

     - Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждены приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями и дополнениями);

     - Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждены Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями и дополнениями);

     - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями и дополнениями);

     - О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н;

     - Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями);

     - Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105.

     3. На методическом  уровне:

      - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями);

     - Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59;

     - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).

     4. Организационный  уровень:

      - Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.⁴ 

     1.3 Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 

     Работы  при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

     1 этап – ознакомительный.

     На  данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет  свои отношения с ним.

     Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической документацией:

     - приказ об учетной политике организации;

     - график документооборота;

     - рабочий план счетов;

     - свидетельством о государственной регистрации;

     - справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;