Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

     Наиболее  распространенными способами получения  аудиторского доказательства при аудите организации бухгалтерского учета и учетной политики:

     - Нормативная проверка соответствия законодательству;

     - Запрос;

     - Подтверждение;

     - Опрос персонала;

     - Прослеживание;

     - Аналитические процедуры

     Запрос  представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого  лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

     Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор может запросить  подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у кредиторов).

     Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей  проверяемого аудируемого лица с  целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений.²¹

     Полученные  таким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять  двум требованиям — достаточности  аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

     При проверке учетной политики целесообразно  использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие  рабочие документы.

     Если  при изучении Положения об учетной  политике будет установлено, что  в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка  оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует  учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:

     - изменения законодательства Российской  Федерации или нормативных актов  по бухгалтерскому учету;

     - разработки предприятием новых  способов ведения бухгалтерского  учета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

     - существенного изменения условий  деятельности, которое связано с  реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

     Изменение учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом его утверждения  руководителем предприятия. Последствия  изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

     В развитие учетной политики предприятия  могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных  операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

     Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия  аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета  и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

     При аудите организации бухгалтерского учета проверяется также и  организация первичного учёта.

     Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях –  провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить  в банках копии документов.

     При автоматизации бухгалтерского учета в распоряжении аудитора кроме первичных документов имеется электронная версия журналов хозяйственных операций и база данных, предусмотренная данной компьютерной программой.

     Проверка  правильности расчетов итоговых оборотов и сальдо по счетам, а также различных учетных регистров не представляет технических трудностей

     Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют  ли специалисты соответствующее  высшее или среднее специальное  образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

     При проведении аудиторской проверки организации  бухгалтерского учета и учетной  политики в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы.²² 

3.2 Обобщение результатов  проверки организации  бухгалтерского учета  и учетной политики 

     На  завершающем этапе аудиторской  проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.

     Цель  предоставления письменной информации - доведение до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о выявленных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, письменная информация должна содержать предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Каждая  аудиторская организация должна унифицировать требования, предъявляемые  к содержанию, форме и порядку  подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита. Важно определить перечень обязательных и рекомендуемых сведений, приводимых в письменной информации, алгоритм ее подготовки, установить систему ответственности за составление письменной информации и контроль ее качества.

     Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей. Еще одна цель письменной информации — обоснование мнения, выраженного  в аудиторском заключении о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо показать объем и характер работ, приведенных в ходе аудита, продемонстрировать достаточность собранных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора.

     Логическим завершением проведенной аудитором работы являются рекомендации аудируемой организации по исправлению и улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.

     Объем предоставляемой письменной информации может меняться в зависимости  от масштабов деятельности аудируемой организации; обязательств перед аудируемым лицом согласно договору; результатов аудита; вида подготавливаемого аудиторского заключения.

     Большинство выявленных нарушений свидетельствует  о недостаточном контроле со стороны  службы внутреннего контроля. Информацию о результатах проверки целесообразно предоставлять по разделам, утвержденным программой аудита. Если выявлены существенные нарушения и по материалам проверки может быть подготовлено модифицированное заключение с отрицательным мнением, то подготавливается проект письменной информации с предложениями руководству аудируемого лица внести исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, чтобы впоследствии можно было предоставить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.²³

     После внесения аудируемым лицом исправлений  и предоставления им комментариев подготавливается окончательный вариант письменной информации. Аудитор проводит проверку и оценку исправлений, внесенных  экономическим субъектом в данные бухгалтерского учета и отчетности. С учетом внесенных исправлений (или выраженного клиентом несогласия вносить исправления) аудитор формирует соответствующее мнение о типе аудиторского заключения.²⁴

     Приведем  перечень типовых нарушений при  организации бухгалтерского учета  и учетной политики:

     - несоответствие фактического состава  используемых на предприятии  первичных документов и форм  внутренней отчетности и их  движения требованиям законодательства  и особенностям предприятия;

     - отдельные элементы учетной политики  только обозначены, их подробная характеристика отсутствует;

     - неправильное оформление изменений  в учетную политику предприятия;

     - несоблюдение правил ведения  бухгалтерского учета, установленных  регламентированным действующим  законодательством.

     Могут быть и другие нарушения и ошибки, выше были перечислены самые типичные из них.

3.3 Совершенствование  аудита организации  бухгалтерского учета  и учетной политики  с использованием  компьютера

 

     Анализ  аудиторской практики свидетельствует, что на отдельных предприятиях в  Положениях об учетной политике указанные элементы только обозначены, а их подробная характеристика отсутствует. Это приводит к тому, что на предприятиях не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций того варианта, который наиболее соответствует специфике предприятий.²⁵

     Сегодня невозможно представить себе область  деятельности человека, связанную с  обработкой информации, без использования  вычислительной техники. Вполне естественно и органично персональные компьютеры (ПК) находят применение и в аудите. В 1998г в РФ были утверждены правила (стандарт) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных". В аудиторских организациях компьютеры могут и уже активно используются как для автоматизации управленческих работ самой аудиторской организации, так и для проведения аудита экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютера для проведения аудита» является весьма общим и может включать следующие виды работ (таблица 1).  
 
 
 
 
 

Таблица 1 - Вариант применения компьютеров в аудите 

 

     В каждом виде работ, представленных в таблице 1, преимущество компьютерного варианта перед ручным несомненно. В настоящее время можно говорить о необходимости и возможности создания комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности. Основные подходы к ее созданию уже нашли свое отражение в научных публикациях.