Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

     - лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;

     - планами и прогнозами;

     - прочей существенной документацией

     Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств  внутреннего контроля и составления  плана и программы предстоящей аудиторской проверки.⁵

     2 этап – основной.

     Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.

     Аудиторские процедуры:

     - тестирования средств внутреннего контроля;

     - аудиторские процедуры по существу.

     Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие  правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.

     Аудитор подтверждает информацию об организации  бухгалтерского учета и учетной  политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе.⁶

     3 этап – заключительный.

     На  последнем этапе проверки аудитор  завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение.

     На этом этапе аудитор должен осуществлять в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

     - проводилась ли инвентаризация в случаях, установленных законодательством;

     - были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

     - соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний.

     Если  аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качестве инвентаризации целесообразно провести ее самостоятельно.

 

      2 ПЛАНИРВОАНИЕ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица 

     Понимание аудитором деятельности аудируемого  лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

     - отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

   - характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

   - цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

   - основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

  - система внутреннего контроля.

     Аудитор может получать сведения о сфере  деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

     - различных документов аудируемого лица;

   - информации, полученной от работников аудируемого лица в устной и письменной форме;

     - информации, полученной от сторонних лиц (поставщиков (подрядчиков), покупателей (заказчиков), контролирующих органов, властных структур и т.п.) в устной и письменной форме;

     - правовых актов, регулирующих деятельность аудируемого лица;

     - публикаций об аудируемом лице или относящихся к его сфере деятельности. ⁷

     Таким образом, еще до заключения договора оказания аудиторских услуг, либо в  начале аудита, аудитору необходимо получить требуемый объем информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, который будет востребован как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур.

     Однако  следует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица – это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

     Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

     - оценивать риски и выявлять проблемные области;

     - эффективно планировать и проводить аудит;

     - оценивать аудиторские доказательства;

- обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

     Аудитор должен получить требуемый объем  информации о финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, который будет востребован как  при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур до заключения договора оказания аудиторских услуг.

     Однако  следует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого  лица – это непрерывный процесс  сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита. 

     2.2 Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска 

     Составлению плана проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предшествует оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Остановимся более подробно на проблемах, с которыми может столкнуться при этом аудитор.

     Одной из причин ограничения, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения существенных искажений, выступает несовершенство систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. В этой связи на этапе планирования и в процессе сбора аудиторских доказательств необходимо достичь адекватного понимания закономерностей функционирования данных систем и убедиться в их надежности.⁸

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, в том числе:

• учетной политике и основных принципах ведения бухгалтерского учета;
• организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
• распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
• организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
• порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;
• порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
• роли и месте средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
• критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
• средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

     Аудитор должен убедиться, что принятая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает:

• использование общих принципов управления;
• текущее наблюдение, измерение и регистрацию финансово-хозяйственных операций;
• систематизацию информации, содержащейся в учетной первичной документации;
• осуществление контроля за достоверностью используемой информации;
• своевременное составление отчетности;
• соблюдение порядка, сроков проведения инвентаризаций активов и обязательств;
• автоматизацию учета.

     Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться  в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

     Изучение  и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

     - специально разработанные тестовые процедуры;

     - перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

     - специальные бланки и проверочные листы;

     - блок-схемы и графики;

     - перечни замечаний, протоколы и акты.

     При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

     Под термином "система бухгалтерского учета" понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.⁹

     Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.¹⁰

     Система внутреннего контроля включает следующие  элементы: