Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

gn="justify">     - контрольная среда;

     - процесс оценки рисков аудируемым лицом;

     - информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     - контрольные действия;

     - мониторинг средств контроля.

     Отмечено, что повышенное внимание руководства  к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

     Оценка  системы внутреннего контроля предусматривает  два этапа:

     - общее знакомство с системой внутреннего контроля;

     - оценку надежности системы внутреннего контроля.

     Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может  ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

     В задачу оценки надежности системы внутреннего  контроля входит выяснение того, что  предпринимается в организации  для предотвращения, выявления и  исправления ошибок и искажений  информации.

     Важнейшим моментом на этапе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками является определение приемлемого уровня существенности. Обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью, т.е. она должна быть достоверна во всех существенных аспектах.¹¹

     Аудитор должен принимать во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений. На этапе планирования аудитора интересует прежде всего уровень существенности.

     При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание аудиторский риск, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

     Аудиторский риск – это риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.¹²

     При проведении аудиторской проверки необходимо стремиться к тому, чтобы риск формирования аудитором неверного мнения о  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности был минимальным.¹³

     Совокупный  аудиторский риск состоит из двух видов риска: риск искажения отчетности и риск необнаружения (а в нем неотъемлемый риск + риск средств контроля)

     Получив значение величины аудиторского риска  необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский  риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

     Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено.¹⁴

     Как аудиторский риск, так и уровень  существенности должны найти отражение  в общем плане аудита, который будет рассмотрен в следующем подразделе. 

     2.3 Формирование плана и программы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 

     В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в праве самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ.

     При разработке плана и программы  аудиторы должны руководствоваться  требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

     Разработка  общего плана аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики основана на предварительном  анализе деятельности аудируемого лица и на результатах аудиторских работ по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской  деятельности, должна включать следующие  стадии:

     - предварительное планирование;

     - изучение системы бухгалтерского учета;

     - оценка системы внутреннего контроля;

     - установление уровня существенности;

     - построение аудиторской выборки;

     - подготовка общего плана и программы аудита.¹⁵

     Приняв  во внимание аудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проанализировав деятельность аудируемого лица, аудитор составляет общий план аудита, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).

     При разработке плана аудита организации  бухгалтерского учета необходимо учитывать:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;
• особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
• общий уровень компетентности руководства;
• учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;
• влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;
• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.

     При аудите системы бухгалтерского учета  необходимо проверять:

• имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии;
• есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;
• назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности;
• соответствие методических вопросов учетной политики действующему законодательству;
• соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
• полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период;
• проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности предприятия;
• применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;
• соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.

     Особое  внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения об учетной  политике предприятия. В процессе оценки данного документа устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.¹⁶

     Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:

     - рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

     - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов  хозяйственной деятельности, по  которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     - порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств;

     - методы оценки активов и обязательств;

     - правила документооборота и технология  обработки учетной информации;

     - порядок контроля за хозяйственными  операциями;

     - другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.¹⁷

     Затем аудиторы устанавливают насколько  система правил, используемых для  реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:

     - неизменность принятой методики  отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств  в течение отчетного года, от  одного отчетного года к другому;

     - полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

     - правильность отнесения доходов  и расходов к отчетным периодам;

     - строгое разделение текущих затрат  и капитальных вложений;

     - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;

     - использование метода двойной  записи;

     - разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);

     - соблюдение имущественной обособленности  предприятия;

     - предположение о непрерывности  деятельности предприятия.

     Несоблюдение  названных правил приводит к искажению  картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.

     Для осуществления общего плана аудитору необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур. Программа составляется в развитии общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический  материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.¹⁸

     Общий план и программа аудита могут  уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе аудита. Все изменения должны быть документально зафиксированы.¹⁹

 

3. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКУЗАТЕЛЬСТВ И ОБОЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕТКИ 

3.1 Сбор аудиторских  доказательств и  их документирование 

     В Правиле (стандарте)№ 5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора.²⁰