Роль аудита в бухгалтерском деле

5. Рекомендуем задавать все имеющиеся  у главного бухгалтера и сотрудников  бухгалтерии вопросы в самом  начале или до начала аудиторской  проверки. Вопросы, поставленные до начала проверки дают возможность аудитору до начала проверки понять специфику и особенности аудируемого лица и быстрее найти возможные связанные с ними ошибки.

Если Вы задаете вопрос в процессе аудиторской проверки, не следует ожидать от аудитора быстрого устного ответа на поставленные вопросы. В соответствии с правилами работы все ответы предоставляются в письменном виде, что дает возможность Вам ссылаться на них. Устный ответ может быть дан на отдельные простые вопросы по усмотрению аудитора.

Ответы на все поставленные Вами вопросы Вы получите по окончании аудиторской проверки в письменной информации аудиторской фирмы по результатам аудиторской проверки.

Все вопросы должны быть переданы в письменном виде аудитору или отправлены ему по электронной почте.

Если главному бухгалтеру необходимо получить ответы на вопросы до окончания проверки, необходимо понимать, что в большинстве случаев это увеличивает срок аудиторской проверки. В этом случае необходимо передать вопрос в письменном виде выше названым способом и указать согласие руководителя на дополнительную оплату данной работы.

6. Как правило, после того, как  окончательная письменная информация  по результатам аудиторской проверки  предоставлен аудируемому лицу, он не подлежит изменению. Письменная  информация по результатам аудиторской  проверки отражает мнение аудиторской фирмы, основанном на действующем законодательстве, имеющейся практике и опыте аудиторов. Это внутренний документ, предназначенный исключительно для использования бухгалтерий, руководством, собственником аудируемого лица.

Она не предназначена для третьих лиц, в том числе, государственных органов.

Замечания и рекомендации, указанные в письменной информации по суммам, не превышающим рассчитанный уровень существенности, могут быть приняты или не приняты главным бухгалтером и руководством аудируемого лица. Мы уважаем такой подход, и понимаем, что последнее решение остается именно за главным бухгалтером и руководителем аудируемого лица. Мы готовы помочь сформулировать их собственный подход и выявить его плюсы, или взвесить все плюсы и минусы. Такая информация предоставляется в виде дополнений и, как правило, не влияет на содержание самой письменной информации и не влечет ее изменение. Таким образом, не может быть основанием для изменения письменной информации, выявившиеся по окончании аудиторской проверки документы и факты, расхождение мнения аудируемого лица и аудиторской фирмы.

Замечания и рекомендации по суммам, превышающим уровень существенности и влияющие, по мнению аудитора на достоверность бухгалтерской отчетности могут повлечь за собой выдачу отличного от безусловно положительного аудиторского заключения, если в процессе обсуждения сторон не будет доказано иное.

7. На главного бухгалтера возлагается  обязанность довести до положения  настоящего письма до сотрудников  бухгалтерии.

 

Мною была предоставлена аудиторский оценка уставной капитал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вывод:

Мною был предоставлен отчёт о проведении проверки ООО «Магнат» аудиторской фирмой ЗАО «АВАЛЬ-Ярославль».

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в отчётности и раскрытие в ней информации. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учётной политики, а также предоставления отчётности в целом.

Так как аудитором было выдано отрицательное аудиторское заключение вследствие выявленных недостатков, сделать вывод, что бухгалтерский учет ОАО «Магнат» ведется не внимательно, наблюдается пренебрежение к требованиям законодательства.

Для достижения достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, уменьшения до приемлемого уровня информационного риска рекомендуется усовершенствовать систему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителю организации предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы в дальнейшем не допускать ошибок.

В ходе аудиторской проверки выяснилось, что система внутреннего контроля предприятия неэффективна и несоответсвует характеру и масштабам деятельности, так как на предприятии отсутствует служба внутреннего контроля и аудита и годовой отчёт был составлен без проведения инвентаризации имущества, не организован документооборот, отсутствует контроль со стороны руководителей предприятия за качеством ведения первичной документации, недостаточно надёжен учёт финансовых и материальных ресурсов. 
Все эти нарушения отрицательно влияют на точность отчётной информации.

Аудиторская проверка была проведена не в полном объёме, в связи с тем, что аудитору не были предоставлены необходимые документы, такие как: сведения о соблюдении графика предоставления отчётности, сведения о процессе подготовки бухгалтерской отчётности, данные по учёту финансовых и материальных ресурсов, сведения о составлении промежуточной бухгалтерской отчётности, сведения о соблюдении хозяйственного законодательства, структура управления предприятием.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать вывод, что на ООО «Магнат» внутренний контроль не эффективен, следовательно, надо провести более полную проверку. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

 

Кассиром организации были получены из банка денежные средства в размере 200 000 руб. и выданы из кассы следующие суммы:

1) 30000 руб. – под отчет Иванову  А.А. на основании заявления работника, подписанного главным бухгалтером;

2) 130000 руб. – на оплату труда  работников на основании двух  платежных ведомостей, подписанных  директором организации.

Выдавая заработную плату, кассир совершил хищение денежных средств  в размере 20000 руб., расписавшись за некоторых работников организации. Оставшиеся денежные средства были сданы в банк. В конце дня кассир выписал приходный и расходный кассовые ордера на 200000 руб., вывел остаток по кассовой книге, а лист кассовой книги на следующий день передал в бухгалтерию организации. Через неделю кассир уволился, а через две недели было установлено хищение и возбуждено уголовное дело. По решению суда бывший кассир внес в кассу организации сумму недостачи – 20000 руб. и 300 руб. судебных издержек.

Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями и укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные бухгалтером.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Решение:

1) Кассиром получены из банка  денежные средства в размере 200000 руб.:

Дебет 50 Кредит 51

Регулируется положением №373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"

 

2) Выданы денежные средства из кассы в сумме 30000 руб. под отчет Иванову А.А. на основании заявления работника, подписанного главным бухгалтером:

Дебет 71 Кредит 50

Регулируется положением №373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" третий абзац пункта 4.4 (выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег)

 

3) Выданы денежные средства из  кассы на выплату заработной платы сотрудникам в размере  130000 руб. на основании двух платежных ведомостей, подписанных директором организации:

Дебет 70 Кредит 50

Регулируется положением №373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" пункт 4.6 (подготовить подлежащую выдаче сумму наличных денег; передать расчетно-платежную или платежную ведомость работнику для подписания; пересчитать подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы работник мог наблюдать за его действиями; выдать наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в ведомости.)

 

4) Оставшиеся денежные средства  сданы в банк: 200000 – 30000 – 130000 = 40000 руб.

Дебет 51 Кредит 50

Регулируется положением №373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости  и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.)

5) Установлен факт хищения, сумма  недостачи отнесена на виновное  лицо: 20000 руб.

Дебет 94 кредит 50

Дебет 73 Кредит 94

Регулируется законом от 06.12.11 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».Статья 11

 

6) Начислены судебные издержки: 300 руб.

Дебет 73 Кредит 91-1

Регулируется АПК РФ от 24.07.02 (действующая редакция от 03.11.13), статья 106 «Судебные издержки» (К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде. 

(в ред. Федеральных законов  от 19.07.2009 N 205-ФЗ, от 08.12.2011 N 422-ФЗ) 

 
7) Недостача внесена бывшим кассиром  в кассу организации: 20000 + 300 = 20300 руб.

Дебет 50 Кредит 73

Регулируется законом от 06.12.11 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Статья 11

 

 

Прямое хищение средств с предприятия помогает выявить инвентаризация наличных средств в кассе. Хищение может осуществлять как при помощи так называемых маскировочных приёмов (подписи и визы бухгалтерских работников, руководителей предприятия и их заместителей), так и без них. Обнаружению хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц и работников бухгалтерии, способствует проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица, проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег и устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

Присвоение и растрата имущества, вверенного виновному с использованием служебного положения влечет за собой уголовную ответственность  и назначение наказания в виде штрафа.