Разработка учетной политики ООО «Мемориал-сервис»

Открытое акционерное общество «Промис» является самостоятельным хозяйственным субъектом, филиалов и дочерних предприятий не имеет. Местонахождение ОАО «Промис» по адресу г. Н. Новгород, пр. Гагарина, д. 164.

Основной вид деятельности ОАО «Промис» полиграфическое производство. Доля выручки от реализации полиграфической продукции в общем объеме выручки – 98,8%. Среднесписочная численность общества за 2007 год – 207 человек.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. В промежутках между собраниями акционеров, высшим органом управления является Совет Директоров, состоящий из 5 человек.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором и коллегиальным исполнительным органом общества - правлением, действующих на основании Устава общества.

Штат бухгалтерии, включая главного бухгалтера, состоит из трех человек. Для работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми главный бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Кроме того Главный бухгалтер начисляет амортизацию и составляет расчет налога на имущество. Один из бухгалтеров занят вопросами учета готовой продукции и калькуляцией себестоимости; второй производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, контролирует возврат подотчетных сумм. Формирование финансового результата деятельности, составление остальной статистической и бухгалтерской отчетности осуществляет главный бухгалтер. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность остальных бухгалтеров, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству. В соответствии с учетной политикой акционерного общества разработаны собственные формы отчетности с учетом рекомендуемых форм.

2.2 Форма № 1 "Бухгалтерский баланс"

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

Формирование показателей строк Бухгалтерского баланса

Так как ОАО «Промис» разработало собственные формы отчетности, номера некоторых строк не совпадают с рекомендованными. В таблице приведенной ниже по графе «источник формирования показателей» в скобках указаны показатели ОАО «Промис» на начало и конец отчетного периода соответственно.

Таблица 2.

Формирование показателей строк бухгалтерского баланса

Строка баланса

Код

Источник формирования показателей баланса

Нематериальные активы

110

Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05

Основные средства

120

Разница между дебетовыми остатком счетов 01 и 03 и кредитовым остатком счета 02 (67087; 78372)

Незавершенное строительство

130

Остатки по счетам 07, 08 (189; 8808)

Доходные вложения в материальные ценности

135

Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02

Долгосрочные финансовые вложения

140

Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.

Остаток по счету 55 субсчет "Депозитные счета" по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты (2; 0)

Отложенные налоговые активы

145

Сальдо счета 09 (269; 106)

Прочие внеоборотные активы

150

Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса.

Итого по разделу I

190

Сумма строк 110,120,130,135,140,145 и 150 (67547; 87285)

Запасы

210

Сумма строк 211-217 (18641; 22238)

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (11772; 14909)

животные на выращивании и откорме

212

Сальдо счета 11

затраты в незавершенном производстве

213

Сумма остатков по счетам 20,21,23,29, и 46 (1542; 1962)

готовая продукция и товары для перепродажи

214

Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42 (2540; 1409)

товары отгруженные

215

Сальдо счета 45

расходы будущих периодов

216

Сальдо счета 97 (2775; 3958)

прочие запасы и затраты

217

Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей "Запасы" (12; 0)

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Сальдо счета 19 (50; 174)

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после

отчетной даты)

230

Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по долгосрочным долгам"

Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок больше года"

в том числе покупатели и заказчики

231

Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной

даты)

240

Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам" (15488; 21466)

в том числе покупатели и заказчики

241

Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резервов по таким задолженностям (12575; 16744)

Краткосрочные финансовые вложения

250

Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.

Денежные средства

260

Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 (389; 2072)

Прочие оборотные активы

270

Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела "Оборотные активы" баланса

Итого по разделу II

290

Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 (34468; 45950)

БАЛАНС

300

Сумма строк 190 и 290 (102115; 133235)

Уставный капитал

410

Сальдо счета 80 (11000; 11000)

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

Сальдо счета 81

( )

Добавочный капитал

420

Сальдо счета 83 (2; 2)

Резервный капитал

430

Сальдо счета 82 (1500; 1650)

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ (1500; 1650)

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

Сумма сальдо счета 84 и 99 (40938;46022)

Итого по разделу III

490

Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411 (53439; 58673)

Займы и кредиты

510

Остаток по счету 67 (0; 29304)

Отложенные налоговые обязательства

515

Сальдо счета 77 (810; 861)

Прочие долгосрочные обязательства

520

Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV "Долгосрочные обязательства" (3684; 0)

Итого по разделу IV

590

Сумма строк 510, 515 и 520 (4494; 30165)

Займы и кредиты

610

Остаток по субсчетам счета 66 (24092; 27000)

Кредиторская задолженность

620

Сумма строк 621-625 (20026; 17197)

в том числе:

поставщики и подрядчики

621

Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками (19381; 13598)

Задолженность перед персоналом организации

622

Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям") ((5); (14))

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

Кредитовый остаток по счету 69

задолженность по налогам и сборам

624

Кредитовый остаток по счету 68 (453; 2811)

прочие кредиторы

625

Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71. Сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части сумм авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг) (197; 802)

Задолженность перед участниками (учредителями)

по выплате доходов

630

Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70 (64; 199)

Доходы будущих периодов

640

Остаток по счету 98

Резервы предстоящих расходов

650

Остаток по счету 96

Прочие краткосрочные обязательства

660

Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства"

Итого по разделу V

690

Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660 (44182; 44396)

БАЛАНС

700

Сумма строк 490, 590, 690 (102115; 133235)

2.3 Форма № 2 "Отчет о прибылях  и убытках"

Форма № 2 состоит из 4 разделов:

- 1 раздел "Доходы и расходы по  обычным видам деятельности";

- 2 раздел "Операционные доходы и  расходы";

- 3 раздел "Внереализационные доходы  и расходы;

- 4 раздел "Чрезвычайные доходы и  расходы"

А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год. Как и в бухгалтерском балансе номера строк могут не совпадать.

Таблица 3.

Формирование показателей строк Отчета о прибылях и убытках

Строка Отчета

Код

Источник формирования показателей для Отчета о прибылях и убытках

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90 (184191; 154691)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 ((147491); (124452))

Валовая прибыль

029

Разница между строками 010 и 020 (36700: 30239)

Коммерческие расходы

030

Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44 ((5203); 3469))

Управленческие расходы

040

Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26 ((15419); 13642))

Прибыль (убыток) от продаж

050

Валовая прибыль от обычных видов деятельности по счету 99 (16078; 13128)

Проценты к получению

060

Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению (45; 48)

Проценты к уплате

070

Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате ((4758); (2377))

Доходы от участия в других организациях

080

Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях

Прочие доходы

090

Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС (1524; 6424)

Прочие расходы

100

Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы ((4311); (7673))

Прибыль (убыток до налогообложения)

140

Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 (8578; 9550)

Отложенные налоговые активы

141

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (93; 251)

Отложенные налоговые обязательства

142

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 ((69; (271))

Текущий налог на прибыль

150

Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет ((2314); (2196))

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

Строка 140 - строка 150 (6288; 7334)

2.4 Форма № 3 "Отчет об изменениях  капитала"

В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и отчетный год.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включает в себя 3 раздела:

- раздел I "Изменения капитала";

- раздел II "Резервы";

- справочный  раздел.

Формирование показателей строк Отчета об изменении капитала.

Как и в других формах отчетности номера строк могут не совпадать с рекомендованными. В таблице, приведенной ниже, в скобках указаны следующие показатели: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), итог по предыдущим показателям. В разделе резервы указаны остаток на начало отчетного года, поступление, списание, остаток на конец года соответственно.