Пути совершенствования учета безналичных расчетов в ООО «ПНХ»

Основные  экономические показатели деятельности ООО «ПНХ» проанализированы на основе бухгалтерской отчетности предприятия  ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за             2009 – 2011 г.г. (прил. 2).

Бухгалтерский учет в ООО «ПНХ» осуществляется самим предприятием в соответствии с утвержденной учетной политикой (прил. 3). Бухгалтерия выделена в отдельное структурное подразделение, ее структура представлена на рис. 1.

На бухгалтерию  возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его  имущественном положении, необходимой  для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными  нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативные явления  в деятельности предприятия, осуществление  строжайшего режима экономии.

Рис. 3 – Структура бухгалтерии ООО «ПНХ»

В первичном  бухгалтерском учете в ООО «ПНХ» применяются унифицированные формы первичной учетной документации. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и ведется в неразрывной связи с ним, представляя собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по всем налогам и сборам, на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,  предусмотренным  НК РФ. Организация применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС, ЕСН, налога на прибыль организаций, налога на имущество и других налогов и сборов.

При хранении регистров бухгалтерского учета  обеспечивается их защита от несанкционированных  исправлений. Исправление ошибки в  регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием  даты исправления. Содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной предприятия.

Организация  хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и  бухгалтерскую отчетность в течение  сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, программы  машинной обработки данных (с указанием  сроков их использования)  хранятся организацией не менее пяти лет после  отчетного года, в котором они  использовались для составления  бухгалтерской отчетности в последний  раз. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет в ООО «ПНХ» ведется в автоматизированной форме. (1С:Предприятие 7.7) с применением рабочего плана счетов         (прил. 4), разработанного  в соответствии  с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [11]. Для бухгалтерского учета безналичных расчетов применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделе V «Денежные средства» [30, С. 342]: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (на данном счете выделяют субсчета «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета», «Пластиковые карточки»).

2.2 Учет расчетов платежными  поручениями

Большинство расчетов предприятия  по своим обязательствам с контрагентами производится посредством перечислений по расчетным счетам. ООО «ПНХ» в соответствии с законодательством РФ [16, С. 9], хранит свободные денежные средства в банке: Филиал «УРАЛСИБ» в г. Краснодар.

На расчетном счете  аккумулируются свободные денежные средства и различные поступления: выручка от продаж, авансовые платежи, ссуды, кассовая выручка и т.д.

С расчетного счета производятся платежи поставщикам, перечисление налогов и страховых взносов, возврат кредитов и другие поручения  организации, проводимые в порядке  безналичных расчетов. С расчетного счета предприятие получает наличные денежные средства на выплату заработной платы, материальной помощи, на хозяйственные  нужды и т.д.

В бесспорном порядке со счетов организации  списывают платежи, не внесенные  в срок в государственный бюджет, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к  ним документам, суммы недоимок по налогам и сборам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно – канализационных организаций.

При недостаточности  денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной              ст. 855 ГК РФ [2, С. 79]:

1) по  исполнительным документам, предусматривающим   перечисление или выдачу денежных  средств со счета для удовлетворения  требований о возмещении вреда,  причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании  алиментов;

2) по  исполнительным документам, предусматривающим   перечисление или выдачу денежных  средств для расчетов по выплате  выходных пособий и оплате  труда лиц, работающих по трудовому  договору, в том числе по контракту,  по выплате вознаграждений по  авторскому договору;

3) по  платежным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных  средств для расчетов по оплате  труда с  лицами, работающими  по трудовому договору, в том  числе по контракту, а также  по отчислениям в пенсионный  фонд РФ, фонд социального страхования  и фонд обязательного медицинского  страхования;

4) по  платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по  исполнительным документам, предусматривающим  удовлетворение других денежных  требований;

6) по  другим платежным документам  в порядке календарной очередности.

Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной  очередности поступлений документов.

Списание денежных средств  со счета производится на основании  приказа организации – владельца  счета, или с его согласия –  акцепта, на основании заявления об акцепте, в безакцептном порядке по приказам налоговых органов перечисляются суммы недоимок и пени по налогам и сборам, по приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных исков и т.д.

Получение, сдача наличных денежных средств в банке и  безналичные перечисления в ООО «ПНХ» производятся на основании документов специальной формы: объявление на взнос наличными, денежный чек и платежное поручение.

Объявление на взнос наличными (прил.5) выписывается при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, а квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет.

Денежный чек  является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указываются цели расходования наличных денежных средств. Денежные средства, полученные в банке по чеку расходуются строго на цели, указанные в чеке.

Платежное поручение (прил. 6) – поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на счет получателя. Платежное поручение представляется организацией-плательщиком на бланке установленной формы (код по ОКУД 0401060). Платежные поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При недостатке или отсутствии средств на расчетном счете документы, неоплаченные в срок, помещаются банком в специальную картотеку и  оплачиваются по мере поступления средств.

Предприятие периодически получает в банке выписку из расчетного счета (прил. 7) - перечень операций, произведенных за определенный период по расчетному счету. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы на списание, выписанные организацией.

Выписка из расчетного счета  – второй экземпляр лицевого счета  организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организации, банк считает  себя ее должником, поэтому остатки  средств и поступления на расчетный  счет записываются по кредиту расчетного счета, а списание средств (уменьшение своего долга) – по дебету. Поэтому, обрабатывая выписку, следует помнить  об особенностях ее записей и фиксировать  в учете остаток и поступления  по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту.

Выписка банка заменяет собой  регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских  записей. На полях проверенной выписки  против суммы операции и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих  со счетом          51 «Расчетные счета» (бухгалтерские  проводки), а на документах указывается  еще и порядковый номер его  записи в выписке. Все приложенные  к выписке документы гасятся  штампом «погашено». Ошибочно зачисленные  или списанные с расчетного счета  суммы отражаются на счете 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям», а банку  немедленно сообщается о таких суммах для корректировки. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

Для бухгалтерского  учета  наличия и движения денежных средств на расчетном счете ООО «ПНХ» используется активный балансовый счет       51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 "Расчетные  счета" отражается остаток денежных средств на расчетных счетах, поступление  денежных средств на расчетный счет организации. Основные операции по поступлению денежных средств на расчетный счет ООО «ПНХ» отражены в табл. 2.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов. Отражение данных операций в бухгалтерском учете организации представлено в таблице 3.

Таблица 2 – Основные операции по поступлению денежных средств

                    на расчетный счет ООО «ПНХ»