Пути совершенствования налогообложения по налогу на добавленную стоимость

Кафедра «Аудит и налогообложение»

 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по  дисциплине «Налоги  и налогообложение»

на  тему: «Пути совершенствования налогообложения по налогу на добавленную стоимость» 

                               

                                                                                                           

                                                                                     

                                                                              

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Нормативные документы……………………………………………................5

Глава I. Теоретические основы налогообложения по налогу на добавленную стоимость

1. Плательщики и  объект налогообложения..........................................6
2. Налоговая база и порядок ее определения..........................................11
3. Налоговые ставки и налоговый период ……………………………..17
4. Порядок исчисления налога…………………………………………..19
5. Налоговые вычеты и возмещение налога…………………………...21
6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет…………………….26
7. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет………………………...27

Глава II. Пути совершенствования налогообложения по налогу на добавленную стоимость......................................................................................29

Заключение……………………………………………………………………...37

Список  использованной литературы………………………………………..39

Приложение

 

Введение

     Налог на добавленную стоимость (НДС) – самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Основным  законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную  стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.

     Налог на добавленную стоимость – один из основных источников формирования  доходной части бюджетной системы Российской Федерации. Однако в последнее время четко прослеживается тенденция сокращения удельного веса этого налога в доходах бюджета. Так, за январь – июль 2006 в федеральный бюджет в виде НДС поступило 24,4 процента всех средств. Это на 8,3 процента меньше, чем за аналогичный период в 2005 году. Наметившаяся тенденция обусловливается как совершенствованием законодательства в части налога на добавленную стоимость, так и необходимостью повышения эффективности налогового администрирования.

     Налог на добавленную стоимость, как было уже отмечено, считается одним из самых важных и вместе с тем сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Поэтому детальное его изучение и выработка предложений по дальнейшему совершенствованию законодательной базы и практики его взимания  имеют важное значение как для налогоплательщиков, так и для государства в лице его исполнительных органов.

     Изучению  этого налога, рассмотрению путей совершенствования налогообложения по нему и посвящена эта курсовая работа.

     Итак, цель данной курсовой работы – рассмотреть  налог на добавленную стоимость и пути его совершенствования. Для ее достижения необходимо решить ряд конкретных задач:

• Рассмотреть теоретические аспекты налогообложения по налогу на добавленную стоимость в разрезе его элементов;
• Выявить недостатки законодательства в сфере налога на добавленную стоимость и пути его совершенствования в среднесрочной перспективе.

 

 

     Нормативные документы

1. Глава  21 «Налог на добавленную стоимость»  части второй Налогового кодекса Российской Федерации;

2. Постановления  Правительства Российской Федерации  от 02.12.2000 г. №904 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг-покупок, книг-продаж при расчетах  НДС (с изменениями от 15 марта 2001 г. № 189, от 27 июля 2002 г. № 575, от 16 февраля 2004 г. № 184, от 11 мая 2006 г. №283);

3. Федеральные Законы от 07.07.2003 № 117-ФЗ, 22.07.2005 № 118-ФЗ, 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской  Федерации и признании утратившими силу отдельных положений, актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;

4. Приказ  Минфина РФ от 28.12.2005 № 163н «Об  утверждении декларации по НДС»;

5. Письмо  ФНС России от 09.12.2004 № 03-1-08/2458/17 «О ставке налога на добавленную  стоимость».  

 

Глава I. Теоретические основы налогообложения по налогу на добавленную стоимость

1.1 Плательщики и   объект налогообложения

     Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

     Согласно  статье 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

     Пример 1. ООО «Тюльпан» осуществляет реализацию мужских костюмов (код данной продукции отсутствует в перечнях кодов видов продовольственных товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость  по налоговой ставке 10%, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908). В  ноябре 2005 года выручка от реализации мужских костюмов составила 455 тыс. руб., в декабре 2005 года – 326 тыс. руб. и январе 2006 года – 587 тыс. руб. Произведя калькуляцию доходов от реализации мужских костюмов, бухгалтер ООО «Тюльпан»  установил, что за три предшествующих последовательных календарных месяца  сумма выручки от реализации товаров составила  1368 тыс. руб.  Таким образом, выручка  в совокупности не превысила 2 млн. руб. и ООО «Тюльпан» имеет право на освобождение от уплаты НДС.

     Нормы статьи 145 НК РФ не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

     Пример 2. ООО «Тюльпан»  продолжало в феврале 2006 года реализовывать мужские костюмы. В декабре 2005 года выручка от реализации мужских костюмов составила 326 тыс. руб., в январе 2006 года – 587 тыс. руб. и в феврале 2006 года – 723 тыс. руб. Произведя калькуляцию доходов от реализации  мужских костюмов, бухгалтер ООО «Тюльпан» установил, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (мужских костюмов) составила 1636 тыс. руб. Однако с 1 февраля 2006 года ООО «Тюльпан» приступило к реализации сигар (подакцизного товара). Налоговая ставка (акциз) на данный вид продукции составляет 16 руб. 35 коп. за одну штуку (статья 193 НК РФ). В феврале было реализовано 138 сигар на общую сумму 358 тыс. руб., сумма акциза составила 2256 руб. 30 коп. Выручка в совокупности не превысила 2 млн. руб. (1894 тыс. руб.), но, реализовывая сигареты, ООО «Тюльпан» утратило право на освобождение от уплаты НДС (пункт 2 статьи 145 НК РФ).

     Освобождение  налогоплательщиков от уплаты НДС также  не применяется в отношении обязанностей налогоплательщиков, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1  статьи 146 НК РФ, согласно которому объектом обложения НДС является ввоз товаров на таможенную территорию РФ, под которым понимается фактическое пересечение товарами и (или) транспортными средствами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами и (или) транспортными средствами до их выпуска таможенными органами.

     Исходя  из норм НК РФ лица, использующие право  на освобождение  от уплаты НДС, должны  представлять в налоговые органы соответствующие письменное уведомление (форма этого уведомления  утверждена приказом МНС  России от 04.07.2002 №БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй НК РФ»)   и документы (их перечень закреплен в пункте 6 статьи 145 НК РФ) не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

     Пример 3. Индивидуальный предприниматель Утесов В. В. оказывает парикмахерские услуги. За декабрь 2005 года, январь и февраль 2006 года совокупная сумма выручки, полученная Утесовым В. В., не превысила 2 млн. руб. (953 тыс. руб.). Для получения освобождения от уплаты НДС начиная с марта 2006 года Утесов В. В.  должен был  подать в налоговый орган по месту своего учета уведомление и соответствующие документы  не позднее 20 марта 2006 года.

     Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган  уведомление об использовании права  на освобождение (о продлении срока освобождения) от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, если право на освобождение от уплаты НДС будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 НК РФ. Как указано  в пункте 5 статьи 145 НК РФ, если в   течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели  используют право на освобождение от уплаты НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб.  либо если налогоплательщики осуществляли реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики утрачивают право на освобождение от уплаты НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров,  и до окончания периода освобождения.

     Сумма НДС за месяц, в котором имело  место вышеуказанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных  товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

     Пример 4. Индивидуальный предприниматель Утесов В. В. получил освобождение от уплаты НДС с марта 2006 года. Однако совокупная выручка от реализации услуг в апреле 2006 года превысила 2 млн. руб. (2125 тыс. руб.). Следовательно, Утесов В. В. утратил право на освобождение от уплаты НДС. Таким образом, сумма НДС за апрель  2006 года подлежала восстановлению и уплате в бюджет.

     Если  налогоплательщик  не представил документы, указанные в пункте 4 статьи 145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные пунктами 1 и 4 статьи 145 НК РФ,  сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

     По  истечении 12 календарных месяцев  не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

     Объектом обложения НДС признаются следующие операции:

     1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

     Согласно  подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

     2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;