Пути совершенствования налогообложения по налогу на добавленную стоимость

     Кроме того, к числу факторов, повлиявших на снижение темпов роста поступлений НДС, относится увеличение фактически возмещенных сумм налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%.

     Так, в первом полугодии 2006 года возмещение налога увеличилось более чем  в 1,6 раза по сравнению с соответствующим периодом 2005 года. При этом на увеличение сумм налога, заявленного к возмещению по нулевой ставке, наряду с ростом объема экспорта повлиял рост цен на нефть, газ, черные и цветные металлы.

     Таким образом, вступившие в действие с 1 января 2006 года принципиально новые нормы законодательства по НДС, направленные на сокращение отвлечения оборотных средств налогоплательщиков, в том числе на уплату этого налога, а также на стимулирование инвестиционной, инновационной деятельности и поддержку отечественных товаропроизводителей и экспортеров, в свою очередь, отражаются в отрицательной динамике поступлений НДС в доход бюджета, что не является неожиданным явлением.

     В 2007-2008 годах вступают в действие нормы по совершенствованию механизма  применения НДС, направленные как на упрощение исчисления и уплаты этого налога налогоплательщиками, так и на стимулирование положительной динамики налоговых поступлений.

     Так, с 1 января 2007 года отменяется отдельная  декларация для экспортеров и  возмещение налога будет производиться в заявительном порядке, что будет способствовать экономии оборотных средств налогоплательщиков.

     При этом вступает в действие норма об обязательном перечислении НДС денежными  средствами при совершении бартерных  операций, при расчетах ценными бумагами и при других формах неденежных расчетов, что позволит получить более целостный информационный массив о суммах НДС, перечисляемых налогоплательщиками.

     С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков НДС устанавливается квартальный  налоговый период, что не только сэкономит затраты налогоплательщиков на представление отчетности, но и в какой-то мере будет сдерживающим фактором в отношении имеющихся темпов роста сумм возмещаемого налога. При этом вступление в действие норм первой части Налогового кодекса Российской Федерации в отношении упорядочения проведения налоговых проверок и возмещения налога позитивно повлияют на ситуацию с возмещением налога экспортерам даже при условии квартальной отчетности.

     Как известно, несмотря на предпринимаемые  меры, продолжают оставаться высокими масштабы уклонения от уплаты НДС, в том числе за счет лжеэкспорта (от 10 до 30 млрд руб. в год). Поэтому необходимо введение дополнительных механизмов, направленных на улучшение администрирования этого налога и одновременно позволяющих пресечь случаи злоупотреблений при его уплате.

     Принимая  во внимание необходимость упрощения  администрирования этого налога как для налогоплательщиков, так  и для налоговых органов, наиболее оптимальными в современных условиях представляются следующие меры:

     - специальная регистрация налогоплательщиков  НДС; 

     - введение системы "НДС-платеж";

     - введение системы контроля за  вывозом товаров и возмещением  НДС (СКВВ).

     Рассматривая  проблему уклонения от уплаты НДС  с помощью фирм-однодневок, необходимо отметить, что во всех схемах уклонения от налогообложения фирмы-однодневки являются зарегистрированными налогоплательщиками НДС.

     Поэтому в целях сокращения возможностей для исчезновения таких организаций, в первую очередь, необходимо принять  меры по совершенствованию процедур регистрации налогоплательщиков НДС. В частности, регистрационные процедуры должны содержать:

     - механизмы, противодействующие получению  статуса налогоплательщика подставными  лицами (то есть регистрации налогоплательщиков  с помощью недействующих документов, по несуществующим адресам и т.д.);

     - жесткие требования к информации, предоставляемой лицами при регистрации  (наименование и фактический адрес  налогоплательщика, по которому  предполагается ведение деятельности; наименование (имена) и фактический адрес руководителя организации, основных владельцев или акционеров налогоплательщика; информация о виде деятельности налогоплательщика в целях выявления участия данных лиц в схемах уклонения от уплаты НДС и неправомерного возмещения НДС; наименование и фактические адреса организаций, аффилированных с регистрируемым налогоплательщиком).

     Перечисленные требования о предоставлении информации должны быть обязательными для всех лиц, обратившихся в налоговые органы с целью регистрации в качестве налогоплательщиков НДС.

     С целью упрощения процедур проверки представленных сведений следует поддержать предложение ФНС России о создании системы информационного обмена, объединенной в единую всероссийскую  сеть базы данных различных ведомств, имеющих отношение к перечисленным сведениям (прежде всего, территориальные объединения органов внутренних дел, налоговых органов и органов таможенного контроля).

     Для получения свидетельства налогоплательщика  НДС организации и индивидуальные предприниматели должны:

     - осуществлять в течение определенного периода (например, года) операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

     - стоимость отгруженных товаров  (работ, услуг), облагаемых налогом  за указанный период должна  превышать установленный порог. 

     Согласно действующей международной практике, для того чтобы получить регистрационный номер налогоплательщика НДС в Европейском Союзе, должна осуществляться экономическая деятельность до признания компании налогооблагаемым лицом. Размер выручки для постановки на учет для уплаты НДС в большинстве стран увязан с налогообложением малого бизнеса.

     Принятие  решения об особой процедуре регистрации  налогоплательщиков НДС позволит сосредоточить  усилия налоговых органов на администрировании  меньшего количества налогоплательщиков, что при прочих равных условиях может привести к росту эффективности налогового администрирования.

     Предполагается  ввести указанную систему регистрации  налогоплательщиков НДС с 2008 г., предварительно установив процедуру регистрации  в законодательном порядке.

     Одновременно, другой эффективной мерой борьбы с фирмами-однодневками, создаваемыми, в том числе в целях существенной минимизации налоговых обязательств через трансфертное ценообразование, будет принятие решений в отношении  правил и механизма определения рыночных цен в целях налогообложения.

     Создание  информационной системы о движении сумм НДС по счетам налогоплательщиков позволит выявлять организации, не представляющие в налоговые органы декларации по налогу или представляющие декларации, содержащие недостоверную информацию. Данная система должна предусматривать:

     - выделение для налога специального  поля в платежных поручениях;

     - передачу информации о суммах  НДС в ФНС России. Практическое  внедрение системы может происходить  поэтапно.

     При этом первоначальное внимание необходимо сосредоточить на организациях, которые оперируют крупными суммами налога.

     Указанные предложения рассматриваются в  настоящее время Минфином России, Минэкономразвития России, ФНС России и Банком России.

     Создание  системы контроля за вывозом товаров и возмещением НДС (СКВВ) позволит:

     - обеспечить оперативный обмен  информации между налоговыми  и таможенными органами;

     - повысить эффективность контрольных  мероприятий; 

     - сократить сроки возмещения НДС; 

     - обеспечить экономию оборотных средств участников внешнеэкономической деятельности;

     - уменьшить объемы возмещения  НДС, осуществляемого с нарушением  законодательства;

     -обеспечить  прозрачность действий сотрудников  таможенных и налоговых органов  при контроле за вывозом товаров  и возмещением НДС;

     - оптимизировать процесс таможенного  контроля за фактическим вывозом  товаров с учетом специфики  видов транспорта.

     Кроме того, создание СКВВ позволит в перспективе:

     - заменить представляемые налогоплательщиками  для возмещения НДС при экспорте товаров копии таможенных деклараций реестрами указанных документов;

     - отменить обязанность налогоплательщиков  о представлении выписки банка  (ее копии), подтверждающей фактическое  поступление выручки от иностранного  покупателя при экспорте товаров;

     - исключить необходимость направления  налоговыми органами запросов  в таможенные органы о подтверждении  факта вывоза товаров за пределы  таможенной территории Российской  Федерации и в российский банк  налогоплательщика (комиссионера, поверенного,  агента) о представлении соответствующих сведений (документов).

     Таким образом, учитывая перечисленные намеченные меры совершенствования применения НДС, направленные на рост собираемости и стабилизацию поступлений этого  налога, в том числе за счет улучшения  его администрирования, для проработки и оценки социально-экономических последствий принимаемых решений потребуется один-два года, как первоначально предусмотрено в основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 годы.

     Реализация  предлагаемых решений в течение данного периода позволит всесторонне оценить:

     - эффективность нового порядка  применения НДС, действующего  только с 1 января т.г.;

     - позитивный характер предлагаемых  мер по совершенствованию администрирования  НДС; 

     - значение НДС в налоговой системе  (по сравнению с налогом с продаж).

 

      Заключение

• Итак, система налогообложения  в виде налога на добавленную стоимость в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию этой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемого налога на добавленную стоимость, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг.

     В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции. В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ, начиная с 2006 г., вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие. Вопрос о целесообразности и параметрах возможного снижения ставки НДС предлагается рассмотреть по итогам анализа результатов применения указанных выше изменений в 2006-2007 гг. В условиях, когда широко используются различные, в т.ч. криминальные, способы уклонения от уплаты НДС и его незаконного возмещения особое внимание должно быть уделено улучшению налогового администрирования и созданию системы управления рисками. Одним из возможных способов решения этой проблемы может быть введение, обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками информации о суммах и контрагентах расчетов налоговым органам. Такие предложения прорабатываются в настоящее время Минфином России с Банком России. Кроме того, решению проблемы неправомерного возмещения НДС путем применения "фирм-однодневок" должны способствовать изменения в законодательство, регулирующее регистрацию организаций, а также повышение требований к вновь создаваемым хозяйствующим субъектам. Соответствующие предложения, проработанные с заинтересованными министерствами, направлены Минфином России на согласование в Минэкономразвития России.