Министерство
образования Российской Федерации
Государственного
образовательного учреждение
высшего
профессиональное образования
Оренбургский
государственный университет
Уфимский
филиал
Кафедра
"Экономика и управление на предприятиях
пищевой
промышленности "
КОНТРОЛЬНАЯ
РАБОТА
По дисциплине:
Налоги и налогообложение
на тему:
«Пути совершенствования налогообложения
по налогу на добавленную стоимость»
Выполнил: Тимофеева
Елена Александровна
ЭП-4-5 шифр 571
Проверил:
Уфа-2009г.
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..3
Пути совершенствования
налогообложения по налогу на добавленную
стоимость………………………………………………………………………….4
Заключение ……………………………………………………………………....12
Список использованной
литературы…………………………………………...14
Введение
Налог
на добавленную стоимость (НДС) –
самый сложный для исчисления
из всех налогов, входящих в налоговую
систему Российской Федерации. Его
традиционно относят к категории
универсальных косвенных налогов,
которые в виде своеобразных надбавок
взимаются через цену товара. НДС представляет
собой форму изъятия в бюджет части добавленной
стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и определяемой как разница
между стоимостью реализованных товаров,
работ и услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства
и обращения. Основным законодательным
актом, регулирующим обложение налогом
на добавленную стоимость, является Налоговый
Кодекс Российской Федерации, в особенности
ее 21 глава. Налог на добавленную стоимость
– один из основных источников формирования
доходной части бюджетной системы Российской
Федерации. Однако в последнее время четко
прослеживается тенденция сокращения
удельного веса этого налога в доходах
бюджета. Так, за январь – июль 2006 в федеральный
бюджет в виде НДС поступило 24,4 процента
всех средств. Это на 8,3 процента меньше,
чем за аналогичный период в 2005 году. Наметившаяся
тенденция обусловливается как совершенствованием
законодательства в части налога на добавленную
стоимость, так и необходимостью повышения
эффективности налогового администрирования. Налог
на добавленную стоимость, как было уже
отмечено, считается одним из самых важных
и вместе с тем сложных налогов, существующих
в налоговой системе нашего государства.
Поэтому детальное его изучение и выработка
предложений по дальнейшему совершенствованию
законодательной базы и практики его взимания
имеют важное значение как для налогоплательщиков,
так и для государства в лице его исполнительных
органов.
Пути
совершенствования налогообложения
по налогу на добавленную стоимость
В
среднесрочной перспективе одним
из основных направлений совершенствования
законодательства о налогах и
сборах и механизмов его применения
на практике является принятие действенных
мер, обеспечивающих как законные права
налогоплательщиков, повышение их защищенности
от неправомерных требований налоговых
органов, так и пресечение имеющейся практики
уклонения от налогообложения. Особое
значение имеет реализация комплекса
мер, связанных с администрированием НДС,
являющегося одним из основных налоговых
источников федерального бюджета, и, соответственно,
одним из наиболее обременительных налогов
для налогоплательщиков. За I полугодие
2006 года по уточненным данным Федерального
казначейства доходы федерального бюджета
составили 24,1% ВВП, что на 1.2 п.п. ВВП меньше,
чем в аналогичном периоде прошлого года
(в связи с поступлениями в 2005 году дополнительных
доходов в результате погашения налоговой
задолженности). В сопоставимых условиях
доходы за январь-июнь 2006 года превысили
бы аналогичный показатель 2005 года на
1.3. п.п. ВВП. В первом полугодии 2006 года
по сравнению с соответствующим периодом
2005 года начисления НДС по операциям по
реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации увеличились на
47,4%, что опережает сложившуюся динамику
темпов роста начислений по этому налогу
(за шесть месяцев 2004 года и 2005 года темп
роста налоговых начислений составлял
около 30%). Налоговые вычеты за первое полугодие
2006 года увеличились на 64,5%, что также опережает
сложившуюся динамику темпов роста налоговых
вычетов (за шесть месяцев 2004 года и 2005
года темп роста налоговых вычетов составлял
около 35%). Превышение темпов роста налоговых
вычетов относительно начислений налога
за шесть месяцев т.г. составило 5,1%, в то
время как за 2005 год опережение составляло
1,6%. В первом полугодии 2006 года поступления
НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым
на территории Российской Федерации, составили
467,4 млрд руб. (3,8% к ВВП), что на 47,1 млрд руб.
или на 9,2% меньше плановых поступлений.
При этом по сравнению с аналогичным периодом
2005 года (без учета поступления налога
от одного из крупнейших налогоплательщиков
по результатам контрольной работы) поступления
налога увеличились на 3,9%. Указанные тенденции
в отношении объемов начислений и вычетов
НДС сохраняются по итогам 8 месяцев и
прогнозируются до конца года. На изменение
поступлений налога в федеральный бюджет
оказали влияние следующие факторы: - с
1 января т.г. к вычету принимаются суммы
НДС по товарам (работам, услугам) без их
оплаты поставщикам; - с 1 января т.г. принципиально
изменен порядок вычетов по объектам капитального
строительства, согласно которому к вычету
принимаются суммы налога по подрядным
работам, по оборудованию и материалам
в течение всего периода строительства
объектов, а не после окончания строительства
и ввода объектов в эксплуатацию. При этом
согласно переходным положениям, предусмотренным
в законодательстве, в течение 2006 года
к вычету дополнительно принимаются равными
долями по налоговым периодам суммы налога
по подрядным работам, выполненным в 2005
году; - согласно переходным положениям
налогоплательщики налога, определяющие
момент определения налоговой базы до
1 января 2006 года как день отгрузки товаров
(работ, услуг), производили вычеты не оплаченных
сумм налога по товарам (работам, услугам),
принятых к учету до 1 января 2006 года, в
первом полугодии 2006 года равными долями;
- увеличение за 9 месяцев 2006 года по сравнению
с аналогичным периодом 2005 года объема
импорта, в том числе технологического
оборудования, соответственно на 36 и 48%.
Действие указанных факторов может оказывать
влияние на уровень поступлений налога
в доходах бюджета до 2008 года, то есть до
окончания переходного периода, законодательно
установленного для налогоплательщиков.
Кроме того, к числу факторов, повлиявших
на снижение темпов роста поступлений
НДС, относится увеличение фактически
возмещенных сумм налога по операциям,
облагаемым по налоговой ставке 0%. Так,
в первом полугодии 2006 года возмещение
налога увеличилось более чем в 1,6 раза
по сравнению с соответствующим периодом
2005 года. При этом на увеличение сумм налога,
заявленного к возмещению по нулевой ставке,
наряду с ростом объема экспорта повлиял
рост цен на нефть, газ, черные и цветные
металлы. Таким образом, вступившие в действие
с 1 января 2006 года принципиально новые
нормы законодательства по НДС, направленные
на сокращение отвлечения оборотных средств
налогоплательщиков, в том числе на уплату
этого налога, а также на стимулирование
инвестиционной, инновационной деятельности
и поддержку отечественных товаропроизводителей
и экспортеров, в свою очередь, отражаются
в отрицательной динамике поступлений
НДС в доход бюджета, что не является неожиданным
явлением. В 2007-2008 годах вступают в действие
нормы по совершенствованию механизма
применения НДС, направленные как на упрощение
исчисления и уплаты этого налога налогоплательщиками,
так и на стимулирование положительной
динамики налоговых поступлений. Так,
с 1 января 2007 года отменяется отдельная
декларация для экспортеров и возмещение
налога будет производиться в заявительном
порядке, что будет способствовать экономии
оборотных средств налогоплательщиков.
При этом вступает в действие норма об
обязательном перечислении НДС денежными
средствами при совершении бартерных
операций, при расчетах ценными бумагами
и при других формах неденежных расчетов,
что позволит получить более целостный
информационный массив о суммах НДС, перечисляемых
налогоплательщиками. С 1 января 2008 года
для всех налогоплательщиков НДС устанавливается
квартальный налоговый период, что не
только сэкономит затраты налогоплательщиков
на представление отчетности, но и в какой-то
мере будет сдерживающим фактором в отношении
имеющихся темпов роста сумм возмещаемого
налога. При этом вступление в действие
норм первой части Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении упорядочения
проведения налоговых проверок и возмещения
налога позитивно повлияют на ситуацию
с возмещением налога экспортерам даже
при условии квартальной отчетности. Как
известно, несмотря на предпринимаемые
меры, продолжают оставаться высокими
масштабы уклонения от уплаты НДС, в том
числе за счет лжеэкспорта (от 10 до 30 млрд
руб. в год). Поэтому необходимо введение
дополнительных механизмов, направленных
на улучшение администрирования этого
налога и одновременно позволяющих пресечь
случаи злоупотреблений при его уплате.
Принимая во внимание необходимость упрощения
администрирования этого налога как для
налогоплательщиков, так и для налоговых
органов, наиболее оптимальными в современных
условиях представляются следующие меры:
- специальная регистрация налогоплательщиков
НДС; - введение системы "НДС-платеж";
- введение системы контроля за вывозом
товаров и возмещением НДС (СКВВ).
Рассматривая
проблему уклонения от уплаты НДС
с помощью фирм-однодневок, необходимо
отметить, что во всех схемах уклонения
от налогообложения фирмы-однодневки
являются зарегистрированными налогоплательщиками
НДС. Поэтому в целях сокращения возможностей
для исчезновения таких организаций, в
первую очередь, необходимо принять меры
по совершенствованию процедур регистрации
налогоплательщиков НДС. В частности,
регистрационные процедуры должны содержать:
- механизмы, противодействующие получению
статуса налогоплательщика подставными
лицами (то есть регистрации налогоплательщиков
с помощью недействующих документов, по
несуществующим адресам и т.д.); - жесткие
требования к информации, предоставляемой
лицами при регистрации (наименование
и фактический адрес налогоплательщика,
по которому предполагается ведение деятельности;
наименование (имена) и фактический адрес
руководителя организации, основных владельцев
или акционеров налогоплательщика; информация
о виде деятельности налогоплательщика
в целях выявления участия данных лиц
в схемах уклонения от уплаты НДС и неправомерного
возмещения НДС; наименование и фактические
адреса организаций, аффилированных с
регистрируемым налогоплательщиком).
Перечисленные требования о предоставлении
информации должны быть обязательными
для всех лиц, обратившихся в налоговые
органы с целью регистрации в качестве
налогоплательщиков НДС. С целью упрощения
процедур проверки представленных сведений
следует поддержать предложение ФНС России
о создании системы информационного обмена,
объединенной в единую всероссийскую
сеть базы данных различных ведомств,
имеющих отношение к перечисленным сведениям
(прежде всего, территориальные объединения
органов внутренних дел, налоговых органов
и органов таможенного контроля).
Для
получения свидетельства налогоплательщика
НДС организации и индивидуальные
предприниматели должны: - осуществлять
в течение определенного периода (например,
года) операции по реализации товаров
(работ, услуг), облагаемых НДС; - стоимость
отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых
налогом за указанный период должна превышать
установленный порог. Согласно действующей
международной практике, для того чтобы
получить регистрационный номер налогоплательщика
НДС в Европейском Союзе, должна осуществляться
экономическая деятельность до признания
компании налогооблагаемым лицом. Размер
выручки для постановки на учет для уплаты
НДС в большинстве стран увязан с налогообложением
малого бизнеса. Принятие решения об особой
процедуре регистрации налогоплательщиков
НДС позволит сосредоточить усилия налоговых
органов на администрировании меньшего
количества налогоплательщиков, что при
прочих равных условиях может привести
к росту эффективности налогового администрирования.
Предполагается ввести указанную систему
регистрации налогоплательщиков НДС с
2008 г., предварительно установив процедуру
регистрации в законодательном порядке.
Одновременно, другой эффективной мерой
борьбы с фирмами-однодневками, создаваемыми,
в том числе в целях существенной минимизации
налоговых обязательств через трансфертное
ценообразование, будет принятие решений
в отношении правил и механизма определения
рыночных цен в целях налогообложения.
Создание информационной системы о движении
сумм НДС по счетам налогоплательщиков
позволит выявлять организации, не представляющие
в налоговые органы декларации по налогу
или представляющие декларации, содержащие
недостоверную информацию. Данная система
должна предусматривать: - выделение для
налога специального поля в платежных
поручениях; - передачу информации о суммах
НДС в ФНС России. Практическое внедрение
системы может происходить поэтапно. При
этом первоначальное внимание необходимо
сосредоточить на организациях, которые
оперируют крупными суммами налога. Указанные
предложения рассматриваются в настоящее
время Минфином России, Минэкономразвития
России, ФНС России и Банком России. Создание
системы контроля за вывозом товаров и
возмещением НДС (СКВВ) позволит: - обеспечить
оперативный обмен информации между налоговыми
и таможенными органами; - повысить эффективность
контрольных мероприятий; - сократить
сроки возмещения НДС; - обеспечить экономию
оборотных средств участников внешнеэкономической
деятельности; - уменьшить объемы возмещения
НДС, осуществляемого с нарушением законодательства;
-обеспечить прозрачность действий сотрудников
таможенных и налоговых органов при контроле
за вывозом товаров и возмещением НДС;
- оптимизировать процесс таможенного
контроля за фактическим вывозом товаров
с учетом специфики видов транспорта.
Кроме того, создание СКВВ позволит в перспективе:
- заменить представляемые налогоплательщиками
для возмещения НДС при экспорте товаров
копии таможенных деклараций реестрами
указанных документов; - отменить обязанность
налогоплательщиков о представлении выписки
банка (ее копии), подтверждающей фактическое
поступление выручки от иностранного
покупателя при экспорте товаров; - исключить
необходимость направления налоговыми
органами запросов в таможенные органы
о подтверждении факта вывоза товаров
за пределы таможенной территории Российской
Федерации и в российский банк налогоплательщика
(комиссионера, поверенного, агента) о
представлении соответствующих сведений
(документов). Таким образом, учитывая
перечисленные намеченные меры совершенствования
применения НДС, направленные на рост
собираемости и стабилизацию поступлений
этого налога, в том числе за счет улучшения
его администрирования, для проработки
и оценки социально-экономических последствий
принимаемых решений потребуется один-два
года, как первоначально предусмотрено
в основных направлениях налоговой политики
на 2007-2009 годы. Реализация предлагаемых
решений в течение данного периода позволит
всесторонне оценить: - эффективность
нового порядка применения НДС, действующего
только с 1 января т.г.; - позитивный характер
предлагаемых мер по совершенствованию
администрирования НДС; - значение НДС
в налоговой системе (по сравнению с налогом
с продаж).
Заключение
Итак,
система налогообложения в виде
налога на добавленную стоимость
в настоящее время находится
на завершающем этапе своего реформирования.
Основные меры по совершенствованию этой
системы, направленные на ее упрощение,
повышение справедливости и экономической
обоснованности взимаемого налога на
добавленную стоимость, а также на снижение
налоговой нагрузки, были осуществлены
в 2001-2005 гг. В 2007 г. с учетом уже принятых
решений, касающихся, вступающих в силу
с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее
снижение налоговой нагрузки. В частности,
в соответствии с Федеральным законом
от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет
осуществлен переход от разрешительного
к заявительному порядку возмещения НДС,
уплаченного по материальным ресурсам
экспортерами, что обеспечит существенную
дополнительную экономию их средств. Это
позволит решить существующую в настоящее
время и вызывающую многочисленные нарекания
налогоплательщиков проблему систематической
задержки в возмещении экспортерам сумм
налога, уплаченным при производстве (приобретении)
экспортируемой продукции. В соответствии
с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. №
119-ФЗ, начиная с 2006 г., вступил в действие
ряд таких важных норм, касающихся НДС,
как переход на обязательное определение
даты возникновения обязанности по уплате
этого налога всеми налогоплательщиками
по методу начисления, принятие к вычету
налога по объектам капитального строительства
по мере осуществления затрат до завершения
строительства, освобождение от налогообложения
при определенных условиях авансовых
платежей и некоторые другие. Вопрос о
целесообразности и параметрах возможного
снижения ставки НДС предлагается рассмотреть
по итогам анализа результатов применения
указанных выше изменений в 2006-2007 гг. В
условиях, когда широко используются различные,
в т.ч. криминальные, способы уклонения
от уплаты НДС и его незаконного возмещения
особое внимание должно быть уделено улучшению
налогового администрирования и созданию
системы управления рисками. Одним из
возможных способов решения этой проблемы
может быть введение, обязательности выделения
в платежных поручениях отдельной строки
"НДС - платеж" с передачей банками
информации о суммах и контрагентах расчетов
налоговым органам. Такие предложения
прорабатываются в настоящее время Минфином
России с Банком России. Кроме того, решению
проблемы неправомерного возмещения НДС
путем применения "фирм-однодневок"
должны способствовать изменения в законодательство,
регулирующее регистрацию организаций,
а также повышение требований к вновь
создаваемым хозяйствующим субъектам.
Соответствующие предложения, проработанные
с заинтересованными министерствами,
направлены Минфином России на согласование
в Минэкономразвития России.
Список
использованной литературы
1)
Налоговый кодекс Российской
Федерации. Часть первая от 16.07.1998
(с учетом последующих изменений
и дополнений);
2)
Налоговый кодекс Российской
Федерации. Часть вторая от 05.08.2000
№117 – ФЗ (с учетом последующих изменений
и дополнений);
3)
Приказ Минфина РФ от 28.12.2005 №
163н «Об утверждении декларации
по НДС и порядке ее заполнения»;
4)
О. И. Соснаускене. НДС в 2006-2007
годах (с учетом изменений,
внесенных в главу 21 НК РФ Федеральным
законом от 28 февраля 2006 года № 28-ФЗ). –
М.: Юстицинформ, 2006. –112с.;
5)
Башкирова. И. Н. Пути совершенствования
механизма администрирования налога
на добавленную стоимость//Дайджест-финансы.-2006.-№6.-
с.18-23;
7)
Масленкова А. А. Налог на добавленную
стоимость. Правовая и экономическая сущность.//Финансы.-2005.-№1.-с.27-29;
13)
www.consultant.ru;
14)
http://www.nalvest.ru;