Производственно-хозяйственная деятельность предприятий

  Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2).

  Операции  по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). 

4. Аналитический (инвентарный)  учет основных средств 

  Единицей  учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

  По  отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

• по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);
• по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);
• по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
• по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
• по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;
• по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, в том числе запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);
• по инструментам и инвентарю - каждый предмет, имеющий самостоятельное значение и не являющийся составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т. п.).

  Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

  Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

  Арендуемые  основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

  Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.

  Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

  В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-6Б).

  Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании  первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

  С целью контроля за сохранностью инвентарных  карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

  В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

  На  основе инвентарной картотеки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств. 
 

5. Учет наличия и  поступления основных  средств 

  Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

  Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

  Оборот  по дебету отражает поступление, оборот по кредиту - выбытие объектов по разным причинам.

  К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

01-1 - «Собственные  основные средства»; 01-2 - «Арендованные основные средства». Поступление основных средств на предприятие может исходить различными путями:

• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
• приобретены за плату у других организаций;
• получены безвозмездно;
• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
• поступили для осуществления совместной деятельности.

  Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале  в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат - Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.;
• на первоначальную стоимость - Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость - Д-т 08 К-т 60;
• на сумму НДС - Д-т 19 К-т 60;
• на первоначальную стоимость при принятии на учет Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

• на согласованную стоимость - Д-т 08 К-т 75/1;
• на первоначальную стоимость при принятии на учет - Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
• Д-т 01 К-т 08 - по первоначальной стоимости;
• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Д-т 98 К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

5. Поступление  для осуществления совместной  деятельности: Д-т 01 К-т 08 – на согласованную стоимость.

  Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). 

6. Методы начисления  амортизации основных  средств

  В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

  Моральный износ — частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

  Физический  износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому  учету подлежит физический износ.

  В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — включение в затраты производства изношенной части основных средств. Амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);
• объекты внешнего благоустройства и прочих объектов лесного и дорожного хозяйства;
• продуктивный скот (буйволы, олени);
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• земельные участки и объекты природопользования; библиотечные фонды;
• объекты основных средств некоммерческих организаций.

  По  указанным объектам основных средств  производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

  Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 мес.

  Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

  Начисление  амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

    В соответствии с Положением начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного  использования объектов основных средств  определяется при их постановке на учет на основании:

• технических условий их эксплуатации;
• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния, агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;

• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

  Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

  Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

  Объекты основных средств стоимостью не более  10 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

6.1. Линейный способ начисления амортизации

  Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.