Производственно-хозяйственная деятельность предприятий

  Для обобщения информации о выбытии  основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

  Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

  Финансовый  результат - прибыль или убыток, полученные от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч.91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д-т 91-9 К-т 99.

  Превышение  оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Д-т 99 К-т 91-9.

К-т

Д-Т

                                            сч. 91

  При любой  причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.
2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91-2 К-т 01. 
         При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки следующие:

• списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01/5 К-т 01;

• списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02/1 К-т 01/5;
• списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д-т 91-2 К-т 01/5.

 

10. Учет ремонта основных  средств 

     Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом, если восстановление объекта превышает срок 12 мес, то начисление амортизационных отчислений приостанавливается .

  Восстановление  основных средств необходимо для  их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

  По объему и характеру ремонтных работ  различают два  вида ремонта - текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

  На  каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

  Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

  При хозяйственном способе ремонт выполняется  ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой: Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69.

  При подрядном способе ремонта организация  заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3).

  На  стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками: Д-т 25,26К-т60 и на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60.

  Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в  себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления сметной стоимости ремонта на количество месяцев с начала отчетного года до месяца, в котором запланировано его проведение. Например, организация приняла решение о продлении ремонта оборудования в ноябре отчетного года. Сметная стоимость ремонтных работ - 55 000 руб. Сумма месячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств составит 5000 руб. (55 000 : 11 мес). Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

     Для учета наличия и движения  сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». Счет 96 пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т. е. по целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации: Д-т 25, 26 К-т 96.

     В конце года при инвентаризации  расходов резерва на ремонт излишне зарезервированные суммы сторнируются. Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующем за отчетным, остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты. В бухгалтерском учете составляется запись: Д-т 96 К-т 91/1.

  Если  фактические затраты на ремонт превышают  сумму начисленного резерва, разница списывается на расходы организации проводкой: Д-т 25 К-т 23, 60

либо  делают дополнительную запись: Д-т 25 К-т 96.

  Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом в журнал-ордер № 10.

  Если  ремонт основных средств выполняют  хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой:Д-т96 К-т23.

  При подрядном способе ремонтных  работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки: Д-т 96 К-т 60 и Д-т 19 К-т 60. Оплату счета подрядчика отражают проводкой Д-т 60 К-т 51.

  Учетной политикой организации может  быть предусмотрено, что расходы на ремонт сначала списываются на расходы будущих периодов (Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 23), а затем в течение срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывают на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (Д-т 20, 25, 26 К-т 97). В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.

  Модернизация  или реконструкция объектов основных средств приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования, мощности и т. п. При этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

  Журнал  хозяйственных операций по вопросам ремонта  и модернизации основных средств

  Расходы на ремонт основных средств, произведенные организациями промышленности, агропромышленного комплекса, транспорта, связи, строительства, жилищно-коммунального хозяйства в размере фактических затрат, признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (ст. 260 Налогового кодекса РФ).

11. Налоговый учет  расходов на ремонт  основных средств

     Порядок признания расходов на  ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли регламентируется ст. 260 Налогового кодекса РФ.

     В соответствии с данной статьей с 1 января 2002 г. принимаются для целей налогообложения отчисления в резерв на ремонт основных средств, создаваемых по правилам бухгалтерского учета.

  Организации отраслей материального производства фактические затраты на ремонт принимают к налоговому вычету в полном объеме в том налоговом периоде, когда они были осуществлены (пп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ). Указанные организации не ведут налоговый учет расходов на ремонт основных средств и включают их на расходы от обычных видов деятельности.

  Для прочих организаций установлен норматив расходов на ремонт основных средств, включаемых в отчетном периоде в прочие расходы для целей налогообложения. Он составляет 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 260 НК РФ).

  Сумма расходов, превышающая этот норматив, равномерно включается в состав прочих расходов в течение следующих налоговых периодов в зависимости от того, к какой амортизационной группе относится объект, подвергшийся ремонту:

• в течение 5 лет при ремонте основных средств 4-10 амортизационных групп (срок полезного использования - от 6 до 30 лет и более);
• в течение срока полезного использования при ремонте основных средств (1-3 амортизационных групп (срок полезного использования — от 1 года до 5 лет).

  Рассмотренный порядок признания для целей  налогообложения прибыли расходов на ремонт применяется и в отношении арендуемых основных средств, если договором не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем (п. 3 ст. 260 НК РФ). 
 

12. Консервация отдельных  объектов основных  средств 

  Консервация — это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти или министерства и ведомства.

  Для осуществления консервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др., которая оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных средств, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты, и утверждается руководителем организации.