Производственно-хозяйственная деятельность предприятий

  6.2. Способ уменьшаемого остатка

  Годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

  Применение  этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза.

  Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

6.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

     Годовую сумму амортизационных  начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

     В числителе коэффициента - число  лет, оставшихся до конца срока  службы объекта, а в знаменателе  - сумма чисел лет срока службы объекта.

     Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

6.4. Способ начислении амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ)

  При этом способе ежегодную сумму  амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

  В течение отчетного периода амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

  Расчет  оформляют в разработочной таблице  № 6 «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме счетоводства).

  На  практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. 

7. Бухгалтерский учет  амортизации основных  средств

  Учет  амортизации основных средств ведут  на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

  Сальдо  кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

  Оборот  по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

  Оборот  по дебету - суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

  Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

     Списание  суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет  два субсчета:

02-1 «Амортизация  собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация  имущества, сданного в лизинг».

  Сумма начисленной амортизации на счете  02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

  Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах № 10, 11, ведомостях № 12, 15 на основании данных разработочной таблицы №6. 
 

8. Порядок начисления  амортизации для  целей налогообложения

  Согласно  п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к  амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Стоимость их погашается путем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы.

  Новая редакция ПБУ 6/01 (от 18.05.2002 г.) устранила противоречие бухгалтерского и налогового учета в части стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в эксплуатацию. Теперь как в налоговом, так и бухгалтерском учете амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией (ст. 257 НК РФ).

  С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

  Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизируемые группы:

• I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет

включительно;

• II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 л. включительно;
• VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

  Сроки, указанные в классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию.

      При начислении амортизации предприятие имеет право на применение специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Повышающие коэффициенты в размере не выше 2 предусмотрены для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и в размере не выше 3 для объектов, являющихся предметом лизинга. Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к 1-3 амортизационным группам, в случае, если организация применяет нелинейный метод.

  Понижающие  коэффициенты могут использоваться всеми организациями по решению руководителя, отраженному в учетной политике для целей налогообложения (ст. 259 НК РФ).

  Для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ), установлен специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации.

  Убыток  от продажи основных средств уменьшает  налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации объекта и сроком его полезного использования.

  Убытки  от передачи объектов основных средств  в уставный капитал другого предприятия, а также убытки от безвозмездной передачи объектов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

  Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

  Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы независимо от сроков вода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

  При применении линейного метода сумма  начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение

его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной для данного объекта.

  Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:                                          К= 1/n х 100

где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости; п - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

  При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

  Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:

                                                        К =2/n х 100,

где К - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости; п - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

  При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

  Остаточная  стоимость объектов основных средств  в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.

  Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.

  Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

  По  основным средствам, приобретенным  после 31 декабря 2002 г., в бухгалтерском учете при начислении амортизации целесообразно пользоваться той же классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, что и в налоговом учете.

  По  основным средствам, которые уже  числились у организации на начало 2003 г., амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо начислять тем способом, который применялся раньше.

9. Учет выбытия основных средств

  Организация списывает с бухгалтерского учета  объекты основных средств при  их выбытии по различным причинам:

• при продаже;
• безвозмездной передаче;
• передаче по договору мены;
• списании с баланса в случае морального и физического износа;
• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.