Признание активов, обязательств, доходов и расходов на предприятии

 

 

 

 

 

  
 
 
 
 
 

    2.2 Общие положения  Северо-кавказского  банка Сбербанка  России о признании   его доходов  и расходов.

    Доходы  и расходы Северо-кавказского банка Сбербанка России образуются от проведения операций в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах. Доходы и расходы, полученные/произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату их признания в бухгалтерском учете. Доходы и расходы, полученные/произведенные в драгоценных металлах, пересчитываются в рубли по учетным ценам Банка России, действующим на дату их признания в бухгалтерском учете.

    Доходы  и расходы отражаются в бухгалтерском учете исходя из принципов, определенных в Приложении 3 к Положению Банка России № 302-П  ( в ред. от 2009 г.).

    В соответствии с Положением Банка  России № 302-П доходы и расходы  отражаются в бухгалтерском учете  по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

    Доходы  и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

    В состав доходов центрального аппарата и филиалов Сбербанка России, учитываемых  на балансовом счете 706 «Финансовый  результат текущего года» включаются:

• доходы от банковских операций и других сделок;
• операционные доходы;
• прочие доходы.

    К доходам от банковских операций и  других сделок относятся:

• процентные доходы (счет 70601);
• другие доходы от банковских операций и других сделок (счет 70601).

    К операционным доходам относятся:

• доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и  переоценки (счет 70601);
• доходы от участия в капитале других организаций (счет 70601);
• положительная переоценка ценных бумаг (счет 70602), средств в иностранной валюте (счет 70603), драгоценных металлов (счет 70604);
• доходы от применения  встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (счет № 70605);
• другие операционные доходы (счет 70601).

    К прочим доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки (счет 70601);
• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (счет 70601);
• другие доходы, относимые к прочим (счет 70601).

    В состав расходов центрального аппарата и филиалов Сбербанка России, учитываемых  на балансовом счете 706 «Финансовый  результат текущего года» включаются:

• расходы по банковским операциям и другим сделкам;
• операционные расходы;
• прочие расходы.

    К расходам по банковским операциям и  другим сделкам относятся:

• процентные расходы (счет 70606);
• другие расходы по банковским операциям и другим сделкам (счет 70606).

    К операционным расходам относятся:

• расходы по операциям с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и  переоценки (счет 70606);
• отрицательная переоценка ценных бумаг (счет 70607), средств в иностранной валюте (счет 70608), драгоценных металлов (счет 70609);
• расходы от применения  встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (счет № 70610);
• другие операционные расходы (счет 70606);
• расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации (счет 70606).

    К прочим расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки (счет 70606);
• расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (счет 70606);
• другие расходы, относимые к прочим (счет 70606).

    Кроме того, в состав расходов центрального аппарата включаются:

• налог на прибыль, в том числе в виде авансовых платежей (счет 70611);
• выплаты из прибыли после налогообложения: использование прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда (счет 70612).

    Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

          а) право на получение  этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или  подтверждено иным соответствующим  образом;

          б) сумма дохода может  быть определена;

          в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

          г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право  собственности на поставляемый актив  перешло от кредитной организации  к покупателю или работа принята  заказчиком, услуга оказана.

          Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия:   

    а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

   в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

    Отсутствие  или наличие неопределенности в  получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее – ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).

           По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).

          В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.

          По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

    В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные (далее – проблемные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат.

          Требования на получение  указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

    В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества по которой, неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

    Доходы  по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении  следующих условий:

          а) право на получение  этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или  подтверждено иным соответствующим  образом;

          б) сумма дохода может  быть определена;

          г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

    Доходы  по конкретным операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).

          В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях, когда настоящими Правилами для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.

    Если  в отношении денежных средств  или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.

          Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

    Расход  признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

          а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

          б) сумма расхода  может быть определена;

          в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

    В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с дня принятия работы, оказания услуги.

          Расход по конкретным операциям поставки (реализации) активов  определяется и признается аналогично в отношении работ и услуг, заказчиком которых является кредитная организация.

    Если  в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в настоящем пункте, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).

          Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.  

    2.3 Признание объектов  основных средств,  нематериальных активов  и материальных  запасов в практике  ОАО СБРФ.

    Учет  операций с основными средствами, нематериальными активами, материальными  запасами в СБРФ ОАО осуществляется в соответствии с Приложением 10 к Положению Банка России № 302-П, нормативными документами Министерства Финансов Российской Федерации, регламентирующими порядок учета имущества (в части, не противоречащей Положению № 302-П).

    Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету при их сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), получении от учредителей (участников) в счет вкладов в уставный капитал, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.