Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Апреля 2011 в 11:51, курсовая работа
Цель курсовой работы состоит в обосновании и развитии теоретико-методологических и организационно-методических подходов к бухгалтерскому учету доходов и расходов, активов и обязательств как фундаментальной базы формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие научные и практические задачи:
- исследовать сущность и экономическую природу доходов в бухгалтерском учёте и уточнить их определение;
- раскрыть содержание, место и назначение понятий «активы», «обязательства», «доходы», «выручка», «реализация», «продажи», «затраты» и «расходы» в формировании финансового результата, сформулировать рекомендации по их упорядочиванию;
- отразить специфику АКБ в признании доходов и расходов.
Введение……………………………………………………………………2
1. Теоретические основы признания активов, обязательств, доходов и расходов………………………………………………………………………….4
1.1 Общеэкономические подходы к категориям: активы, обязательства, доходы, расходы…………………………………………………………………4
1.2 Нормативное регулирование порядка признания активов, обязательств, доходов и расходов………………………………………………….....16
2. Признание активов, обязательств, доходов и расходов на предприятии.
2.1 АКБ, Северо-Кавказский банк Сбербанк России как субъект экономической сферы………………………………………………………………….29
2.2 Общие положения Северо-Кавказского банка Сбербанка России о признании его доходов и расходов…………………………………………….33
2.3 Признание объектов основных средств, нематериальных активов и материальных запасов в практике ОАО СБРФ………………………………..38
2.4 Критерии первоначального признания и прекращения признания ценных бумаг в СБРФ…………………………………………………………...44
Заключение………………………………………………………………….48
Список использованной литературы……………………………………...49
Данная характеристика не совсем корректна. Мы предлагаем не противоречащее ей, но в большей степени отвечающее законам формальной логики определение: "Под элементом отчетности следует понимать группу однородных по экономическому содержанию и роли в процессе воспроизводства капитала агрегированных показателей, сформированных по данным бухгалтерского учёта, характеризующих финансовое состояние предприятия на определенную дату и финансовые результаты деятельности предприятия за определенный период и отраженных в денежной оценке в балансе и отчете о прибылях и убытках".
Согласно МСФО, "признание - это процесс включения в баланс или в отчет о прибылях и убытках учетного объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания. Признание состоит в словесном описании объекта, его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или в отчет о прибылях и убытках" (МСФО, Принципы, ╖ 82). В цитируемом определении ключевыми требованиями для признания учетного объекта выступают соответствие определению элемента отчетности и выполнение установленных условий для признания.
В отличие от US GAAP, МСФО выделяют всего пять элементов отчетности: активы; обязательства; капитал; доходы; расходы.
Первые три элемента отражаются в балансе, последние два - в отчете о прибылях и убытках.
В Таблице № 2 «Элементы отчетности в US GAAP и МСФО».
представлена сравнительная характеристика элементов отчетности в принципах US GAAP и МСФО.
Таблица № 2 «Элементы отчетности в US GAAP и МСФО».
| Характеристика МСФО | Характеристика USGAAP | |
| Активы | Ресурсы (контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов), от которых предприятие ожидает получить экономическую выгоду в будущем. | Вероятный будущий доход от объектов, обусловленный предшествующими операциями или событиями и контролируемый предприятием (SFAC, par.25). |
| Обязательства | Величина текущей задолженности, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. | Вероятное будущее сокращение дохода, связанное с предстоящей передачей и/или оказанием услуг другим хозяйствующим единицам и обусловленное имеющимися долговыми обязательствами, возникшими в результате предшествующих операций или событий (SFAC, par.25). |
| Капитал | Часть активов, которая остается после вычета всех обязательств. | Разность между активами и обязательствами. |
| Инвестиции собственников | Увеличение чистых активов (капитала) в результате вложения в предприятие активов собственниками, акционерами | |
| Распределения между собственниками | Уменьшение капитала в результате распределения прибыли между собственниками, акционерами (этот элемент, как и предыдущий, отражается непосредственно в балансе или в специальном отчете о состоянии капитала). | |
| Выручка | Приток активов предприятия, погашение его обязательств или комбинация того и другого в результате операций, составляющих его основную деятельность (SFAC par 78) | |
| Расходы | Уменьшение экономических выгод за отчетный период, приводящее к снижению размеров капитала, не связанное с распределениям между участниками (учредителями). | Выбытие или другое использование активов, или образование кредиторской задолженности, или комбинация того и другого в результате выполнения видов деятельности, составляющих основную деятельность предприятия" (SFAC par 80). |
| Доходы | Увеличение экономических выгод за отчетный период, приводящее к росту капитала и не связанное с инвестициями участников (учредителей). | Увеличение капитала от осуществления не основной деятельности (доход от реализации основных средств, финансовых инструментов). |
| Убытки | Уменьшение капитала в результате не основной деятельности. |
Исходя из определения активов предприятия в соответствии с принципами МСФО, можно назвать три характерные особенности, без которых нельзя говорить о соответствии имущественного объекта определению актива:
- прошлый характер сделок и событий, приведших к возникновению актива;
- возможность контроля со стороны предприятия над имуществом, трактуемым в качестве актива;
- наличие потенциальной выгоды от имущества, признаваемого в качестве актива.
Первая особенность предполагает, что операции или сделки, которые будут совершены в будущем, не приводят к возникновению актива. Говоря о следующей особенности, заметим, что право собственности, вытекающее из хозяйственных договоров, не является первостепенным при определении возможности контроля над имуществом. Некоторые виды имущества могут соответствовать данному критерию даже при отсутствии юридических оснований (отдельные виды нематериальных активов, арендуемое имущество и т. п.).
Последняя из особенностей представляется наиболее важной. Заключенные в активе потенциальные выгоды могут быть реализованы различными путями: актив можно использовать при производстве товаров или услуг, при погашении обязательств и т. п.
В МСФО обязательствам также присущи три необходимые характеристики:
прошлый характер событий, приведших к возникновению обязательств;
погашение обязательства приведёт к потере будущей экономической выгоды, причем предприятие не вправе отказаться от этого погашения. Исполнение обязательств может происходить различными путями: передачей кредиторам денежных средств или иных активов, оказанием услуг, зачетом взаимных требования и др.;
наличие
обязательства оставляет
Капитал в балансе обычно представляется по подклассам, таким как акционерный капитал, дополнительно оплаченный капитал, нераспределенная прибыль, резервы, созданные за счет прибыли и др.
МСФО устанавливают два условия, выполнение которых (при соответствии определению) позволяет признать учетный объект элементом отчетности:
существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная с тем или иным учетным объектом, будет получена или утрачена предприятием. Понятие "вероятности" введено из-за неопределенности суждения о получении или утрате выгоды. Подобная неопределенность связана с характером экономической среды функционирования предприятия;
объект имеет надежно измеренную оценку. Использование обоснованных или документально подтверждённых оценок - важный компонент надёжности финансовой отчётности. В случае отсутствия этого компонента допускается использование расчетных оценок. Если достоверную расчётную оценку получить невозможно, учетный объект не признается элементом отчетности (в балансе или отчете о прибылях и убытках).
Учетные объекты, которые соответствуют определению, но не удовлетворяют хотя бы одному из условий признания, не должны отражаться в качестве статей соответствующих отчетов. Информация по таким объектам фиксируется в приложениях и пояснениях к отчетности.
До начала выполнения "Программы реформирования бухгалтерского учёта" в российской учетной теории и практике отсутствовали как определения элементов отчётности, так и специальные процедуры их признания. Впервые сколько-нибудь четкие определения появились в принятых в 1999 году Положениях по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" и "Расходы организации".
Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Выручка (доход) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для
признания в бухгалтерском
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном признанию выручки.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном признанию выручки. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления - по мере образования (выявления).
Признание расходов в трактовке ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
ü расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
ü сумма расхода может быть определена;
ü имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Информация о работе Признание активов, обязательств, доходов и расходов на предприятии