Признание активов, обязательств, доходов и расходов на предприятии

    Первоначальной  стоимостью основного средства, приобретенного за плату, в том числе бывшего  в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

    Стоимость объектов основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов в соответствии с нормативными документами Банка России.

    Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.

    Признание объекта основных средств означает принятие его к учету для включения в бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются общие критерии признания активов:

    - наличие высокой степени уверенности  в том, что банк сможет получить  в будущем связанные с активом экономические выгоды;

    - надежность измерения актива.

    Оценка  степени вероятности получения  банком экономических выгод должна производиться на основании фактов, существующих на момент первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что банк получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Обычно такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к банку. До этого момента объект основных средств обычно не признается.

    Что касается второго критерия, то обычно он может быть легко удовлетворен. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в процессе обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в ходе строительства (изготовления).

    Банк  сам выделяет объекты, признаваемые основными средствами. Это делается применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным видам деятельности.

    При определенных обстоятельствах суммарные  затраты по приобретению или созданию объекта основных средств целесообразно распределить между составными частями этого объекта и учитывать каждую часть отдельно, то есть как отдельный объект основных средств. Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют неодинаковые сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться разные нормы и способы амортизации.

    Нематериальными активами признаются приобретенные  и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), не имеющие материально-вещественной (физической) структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

    К нематериальным активам могут быть в том числе отнесены следующие объекты, отвечающие всем указанным выше условиям:

    исключительное  право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

    исключительное  авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

    исключительное  право владельца на товарный знак и знак обслуживания.

    В составе нематериальных активов  учитываются также организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный  капитал кредитной организации).

    Нематериальные  активы учитываются в балансе  по первоначальной стоимости.

    Стоимость нематериальных активов, созданных  самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и другие.

    Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), наличие возможности идентификации (выделения, отделения) кредитной организацией от другого имущества, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

    Критерии  признания нематериальных активов  в балансе кредитной организации основываются на общих критериях признания активов, установленных в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Нематериальный актив включается в финансовую отчетность, если одновременно выполняются два условия:

    - существует высокая вероятность  того, что организация получит  будущие экономические выгоды, заключенные в активе;

    - стоимость актива может быть  измерена с достаточной надежностью.

    Оценка  будущих экономических выгод  основывается на профессиональном суждении руководства банка. В нем исходят из доказательств, имеющихся на момент принятия к учету актива, а также разумных и обоснованных допущений, отражающих результаты анализа экономических условий на весь срок полезного использования объекта.

    Порядок отражения материально-производственных запасов (далее МПЗ) в АКБ СБРФ, бухгалтерский учет МПЗ осуществляется в соответствии с требованиями Приложения № 10 к Положению Банка России в ред. 2009 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»,также в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждено приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н, далее Приказ № 119н).

    В составе материальных запасов учитываются  материальные ценности используемые для  оказания услуг, управленческих, хозяйственных  и социально-бытовых нужд.

    Правила признания материально-производственных запасов.

    Для целей бухгалтерского учета в  качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

    - используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

    - предназначенные для продажи;

    - используемые для управленческих  нужд организации;

    При принятии к учету так же признаются материально-производственными запасами:

    Прочие  объекты, удовлетворяющие критериям  признания в составе основных средств, но стоимостью не более 10 тысяч рублей.

    Формирование  фактической стоимости материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы (материалы, товары, оборудование), приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением, доставкой и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

    В состав фактических затрат включаются:

    • стоимость приобретения, определяемая в соответствии с ценой поставщика (продавца);

    • транспортные расходы;

    • стоимость невозвратной тары;

    • таможенные платежи;

    • оплата за хранение на складах перевалки;

    • страховые платежи;

    • невозмещаемые налоги;

    • другие расходы, связанные с приобретением, доставкой и доведением материально-производственных запасов до состояния, пригодного к  использованию.

    Расходы, прямо не связанные с приобретением, доставкой и доведением материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию, в состав фактической стоимости приобретаемых материально-производственных запасов не включаются, признаются расходами отчетного периода. К таким расходам относятся расходы, факт осуществления которых напрямую не влечет за собой факт приобретения или поставки материально-производственных запасов.

    Материально-производственные запасы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются  для отражения в учете исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством .

    Материально-производственные запасы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающиеся от выбытия основных средств и  другого имущества, оцениваются  для отражения в учете по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету .

    Материально-производственные запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, оцениваются для отражения в учете, исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, оценивается по рыночной стоимости.

    Материально-производственные запасы, выявленные в результате проведенной инвентаризации, оцениваются для отражения в учете по рыночной стоимости, сложившейся на дату проведения инвентаризации.

    Оплата  стоимости материально-производственных запасов, произведенная до момента перехода права собственности на материально-производственные запасы отражается как авансы выданные на счетах учета дебиторской задолженности.

    Аналитический учет материально-производственных запасов  ведется:

    • по номенклатурным номерам;

    • по местам хранения. 
 

    2.4 Критерии первоначального  признания  и  прекращения признания ценных бумаг в СБРФ.

    Учетная политика СБРФ в отношении учета  операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала банка, основывается на Инструкции Банка России от 10 марта 2006 года № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»

    Учетная политика банка в отношении эмиссионных  операций с долговыми обязательствами банка основывается на Положении Банка России в ред от 2009 года № 302-П.

    Согласно  действующим нормативным документам Банка России, все выпущенные банком ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) отражаются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости. При размещении ценных бумаг по цене ниже номинала.

    Учетная политика банка в отношении учета  вложений в ценные бумаги (кроме векселей и закладных) определяется Приложением 11 к Правилам «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций в ценные бумаги и операций с ценными бумагами».

    1) Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть  надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

    Под краткосрочной перспективой понимается период 3 месяца с даты приобретения ценной бумаги. Если ценная бумага не была продана в течение 12 месяцев с даты приобретения и ее текущая (справедливая) стоимость может быть надежно определена, она продолжает учитываться на тех же балансовых счетах.