Признание активов, обязательств, доходов и расходов на предприятии

    Привлеченный  капитал - это обязательства (долги) данной организации перед другими  организациями и лицами. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочный заемный капитал и краткосрочный заемный капитал.

    К долгосрочному заемному капиталу относят кредиты банков и займы. Долгосрочные кредиты - суммы средств, полученных от банков на срок более одного года на финансирование организации капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д.

    К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.

    Краткосрочный привлеченный капитал по механизму  образования может быть объединен  в несколько групп:

    -краткосрочные  кредиты и займы (обязательства  перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер;

    -кредиторская  задолженность (долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям); к этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам;

    - доходы будущих периодов (средства, полученные авансом, погашение  задолженности по которым ожидается  в следующих отчетных периодах - получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.).Группировка активов по источникам образования представлена на рис. 1.4. 
 

    Состав  собственного и привлеченного капитала представлен на рисунках 1.5. и 1.6. 

     Для определения источников получения  доходов вся деятельность предприятия разделяется на:

• основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);
• финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
• чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

     Такое деление весьма важно, поскольку  оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

     В таблице № 1 «Показатели доходов  и прибыли» отражены показатели, которые необходимо учитывать в системе финансового управления предприятием.

     Таблица № 1 «Показатели доходов и прибыли»

     Учет  и разделение постоянных и переменных расходов важно для целей финансового  планирования. Основная задача здесь  заключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные и  переменные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально росту или падению объема производства и реализации.

     После дополнения части второй Налогового кодекса Российской Федерации главой 25 «Налог на прибыль организаций» существенно поменялись фискальные принципы формирования финансового результата деятельности организаций, определения доходов и расходов, что потребовало переосмысления системы доходов и расходов и нового анализа структуры этой системы. Ниже представлена налоговая классификация доходов и расходов, составленная на основании норм главы 25 НК РФ (с учетом изменений, внесенных в нее Законами от 29 мая 2006 г.№57-ФЗ и от 24 июля 2006г.№ 110--ФЗ),а также некоторых других нормативных актов. Доходы и расходы систематизируются по отдельности, независимо друг от друга. В то же время обращает на себя внимание достаточно большое количество зеркальных норм, которые зачастую абсолютно идентичны как для доходов, так и для расходов. Данная классификация является универсальной и для доходов, и для расходов, где зеркальные нормы объединены в единую систему.

     I. В первую категорию входят  доходы и расходы по видам  деятельности, освобожденным от  обложения налогом на прибыль  организаций. Эти виды деятельности перечислены в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций »части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26 февраля 2006 г.№БГ-3-02/98.К таким видам деятельности относятся: деятельность, облагаемая налогом на вмененный доход; деятельность субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения; деятельность, относящаяся к игорному бизнесу; деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     II. Ко второй категории относятся  доходы и расходы, не учитываемые  в целях налогообложения прибыли.  Перечни таких доходов и расходов  приведены в двух статьях главы 25 НК РФ:ст.251 (доходы),ст.270 (расходы).Среди этих доходов и расходов значительное количество симметричных, т.е.результат операции может быть квалифицирован как доход либо как расход в зависимости от ее направленности. В то же время есть и уникальные, которые могут быть только доходами либо только расходами. Рассматриваемые доходы и расходы можно разделить на четыре вида.

     1.Сущностные - это доходы и расходы, которые по своей сущности не учитываются в целях налогообложения прибыли. Большинство непризнаваемых доходов и расходов относятся к данному виду, среди них много зеркальных.

     2.Условные - это доходы и расходы, которые могут признаваться или не признаваться в целях налогообложения в зависимости от какого-либо условия. Например, формирование резерва на обесценение вложений в ценные бумаги признается расходом в зависимости от того, является ли налогоплательщик профессиональным участником рынка ценных бумаг (п.10 ст.270 НК РФ).

     3.Предельные - это доходы и расходы, которые признаются в целях налогообложения частично, в пределах установленного количественного параметра. К данному виду относятся только расходы (так называемые нормируемые затраты). Большинство из них перечислены в последних пунктах ст.270 НК РФ, например расходы на безрезультатные НИОКР (п.36 ст.270 НК РФ). Среди доходов есть единственный, признание которого зависит от количественного параметра,— безвозмездная передача имущества между аффилированными организациями. Условием признания этого дохода является менее чем 50%-ное участие одной стороны сделки в капитале другой стороны, однако данным параметром не ограничивается признаваемый доход.

     4.Временные - это доходы и расходы, момент признания которых не совпадает с моментом фактического движения имущества. К данному виду относятся доходы и расходы, имеющие место при предварительной оплате товаров (работ, услуг),которые не признаются соответственно ни доходами, ни расходами налогоплательщика, использующего метод начисления (подп.1 п.1 ст.251 и п.14 ст.270 НК РФ),а также расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества (п.5 ст.270 НК РФ).

     III. К третьей категории относятся  доходы и расходы формирующие налоговую базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки 24%.Эти ставки указаны в п.2 —5 ст.284 НК РФ. Согласно п.6 ст.284 НК РФ сумма налога, рассчитанная по ставкам, отличным от 24%,целиком зачисляется в федеральный бюджет без распределения по региональным и местным бюджетам.

     IV. К четвертой категории относятся доходы и расходы организаций, для которых НК РФ установлен особый порядок налогообложения прибыли. В тех случаях, когда специальный порядок не предусмотрен, применяются общие нормы главы 25 НК РФ.

     V. Наконец, к последней категории  относятся доходы и расходы,  которые можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли. Порядок признания этих доходов и расходов в целях налогообложения и их налогового учета регулируется общими нормами главы 25 НК РФ.

     Эти доходы и расходы подразделяются на два вида (п.1 ст.248 и п.2 ст.252 НК РФ): реализационные и внереализационные («реализационные »-обобщенное название, буквальная формулировка НК РФ: для доходов - «от реализации »,для расходов - «связанные с производством и реализацией »). 
 

    1.2 Нормативное регулирование  порядка признания  активов, обязательств, доходов и расходов.

    Для систем US GAAP и МСФО характерно наличие специального методологического приема, называемого "признанием элемента отчетности". В российской системе нормативного регулирования учета термин "признание" впервые появляется в ПБУ 9\\99 "Доходы организации". В работе анализируется сам принцип признания элемента отчетности и характеризуются особенности реализации этого принципа в различных учетных системах.

    Признание в наиболее общем виде - это процесс  отражения учетного объекта в  качестве элемента отчетности. Для  такого отражения необходимо и достаточно выполнение трёх основных условий:

    соответствие  учетного объекта определению элемента отчетности;

    наличие достоверной и надёжной оценки учетного объекта;

    достаточная вероятность реализации критериев, заложенных в определении соответствующего элемента.

    Согласно  концепции финансового учета Statements of the Financial Accounting Concepts № 6 (далее - SFAC), к  элементам финансовой отчетности относятся: активы; обязательства; капитал; инвестиции собственников; распределения между собственниками; выручка (revenues, иногда переводится как "доходы"); расходы; доходы (gains, "прибыль"); убытки (losses, "расходы").

    Обращает  на себя внимание первичность активов  и обязательств (а значит баланса) по отношению к доходам и расходам (то есть к отчету о прибылях и убытках). Подобная трактовка напрямую связана с ориентацией американского учета на удовлетворение интересов инвесторов и кредиторов.

    МСФО  определяют "элемент отчетности" следующим образом: "финансовая отчетность отражает финансовые результаты операции и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории называют элементами финансовой отчетности" (МСФО, Принципы подготовки и составления финансовой отчётности (далее - Принципы), ╖ 47).