Характеристика доходов и расходов предприятия

2. Сущность, значение, задачи учета доходов и расходов организации.

2.1. Доходы и расходы организации: их сущность, значение.

Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество  образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления следует  разделять, поскольку существуют такие  хозяйственные операции, которые  увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления  по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

Все эти поступления  хотя и пополняют расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету  разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник  вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления  не относятся (по своему определению).

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, то ниже приведены пять таких условий:

1) организация  имеет право на получение выручки,  вытекающее из конкретного договора  или подтвержденное иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки  может быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  либо отсутствует неопределенность  в их получении;

4) право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5) расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией,  могут быть определены.

Также доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, чрезвычайные), полученные:

- от предоставления  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов (имущества) организации;

- предоставления  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности;

- участия в  уставных капиталах других организаций;

- предоставления  денежных средств другим организациям по договору займа.

Говоря о признании  доходов, необходимо также отметить, что наряду с коротким циклом создания готовой продукции, выполнения работ  и оказания услуг (до 12 мес.) существует и такая продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например, при определении дохода в строительстве. Организация может отражать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных учетных документов можно определить величину (или процент) готовности продукции (работы, услуги). Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов выпускаемой продукции), выручка принимается в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг организация может применять в одном отчетном периоде разные способы признания выручки.

Чрезвычайные поступления признаются в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  а также возмещения причиненных  организации убытков - в отчетном  периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, - в отчетном периоде,  в котором срок исковой давности  истек;

- суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

-    иные  поступления - по мере выявления.

Под категорией расходов организации, понимается прежде всего действие, приводящее к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников). Тем не менее, главным в понимании определения «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой целью следует считать достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период.

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с  приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в  уставные (складочные) капиталы других  организаций, приобретение акций  Акционерных обществ и иных  ценных бумаг не с целью  перепродажи (продажи);

- по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;

 - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее МПЗ) и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов,  задатка в счет оплаты МПЗ  и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение  кредита, займа, полученных организацией.

Стоит заметить, что  повышение курса иностранной валюты или условной денежной единицы по отношению к рублю ведет к увеличению расходов организации, а снижение курса - к уменьшению.

В качестве условий признания расходов названы следующие:

- расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

- сумма расхода  может быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

Управленческие  расходы разделяются  на условно-постоянные, не зависящие от объема производства, и условно-переменные, величина которых связана с объемом производства. Первые можно сразу списать на счета продаж, а вторые лучше распределить между объемом выпущенной продукции (работ, услуг, товаров) и остатками незавершенного производства. Кроме того, часть расходов по управлению может быть связана с производством определенных изделий (работ). Эти затраты следует относить непосредственно на себестоимость указанных изделий и работ. На практике к подобным расходам относятся затраты на содержание специальных служб, отделов, лабораторий, на проведение испытаний, опытов, на совершенствование технологии и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Классификация доходов и расходов.

Доходы организации  в зависимости от их характера, условий  получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими, к которым относятся также и чрезвычайные доходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит  основной и регулярный характер и  связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от  продажи продукции и товаров,  а также поступления за выполненные  работы, оказанные услуги;

- выручка (арендная  плата), поступившая в организацию  за предоставление во временное  пользование (владение) своего имущества  по договору аренды;

- выручка (лицензионные  платежи, в т.ч. роялти), поступившая  за предоставление за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных  капиталах других организаций.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Например, если доход от совместной деятельности или  сдачи имущества в аренду является основным, а может быть, и единственным источником доходов организации  и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то необходимо признать, что данный доход является доходом от обычных видов деятельности. Если же организация размещает свою свободную наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы другим организациям либо приобретает акции других организаций, то такие доходы, являясь по сути дополнительными к доходам от обычных видов деятельности, включаются в состав операционных. 

К операционным доходам относятся:

-поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное  вложение и пользование)  активов  организации, если  это не является предметом  деятельности организации;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности, если это не  является предметом деятельности  организации; 

- поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций  (включая проценты и иные доходы  по ценным бумагам),  если это  не является предметом деятельности  организации; 

- прибыль, полученная  в результате  совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме  иностранной  валюты), продукции,  товаров;

- проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств,  находящихся  на счете организации в этом  банке;

- сумма дооценки основных средств,  зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

- отрицательная  деловая репутация организации,  равномерно относящаяся на финансовый  результат;

- положительные  курсовые и суммовые разницы,  относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по займам  и кредитам, полученным и выраженным  в иностранной валюте или условных  денежных единицах, образующиеся  начиная с момента начисления  процентов по условиям  договора  до их фактического погашения  (перечисления).

Под внереализационными доходами следует понимать как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.

К внереализационным доходам относятся: 

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные  безвозмездно по договору дарения,  в том числе: суммы бюджетных  средств, признанные в установленном  порядке в качестве доходов;

- поступления  в возмещение причиненных организацией  убытков;

- прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности;

- положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;