Принципы формирования учетной политики организации

      Порядок определения первоначальной стоимости  финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, установлен пунктом 14 ПБУ 19/02. Согласно данной норме первоначальной стоимостью таких финансовых вложений признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. В свою очередь стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

      Следовательно, для обоснованного определения  первоначальной стоимости указанных  финансовых вложений организации следует  иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость активов, переданных в оплату приобретаемых финансовых вложений, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

     Второй  вариант определения стоимости  финансовых вложений применяется только в том случае, когда у организации в течение длительного периода времени отсутствуют операции по продаже активов, переданных в оплату приобретаемых финансовых вложений. Также данный вариант применим в случае, когда условия обычно заключаемых сделок по продаже рассматриваемых активов существенно отличаются от условий сделки по приобретению финансовых вложений.

     При закреплении в учетной политике порядка оценки финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств неденежными средствами, рекомендуется установить следующее:

• порядок расчета стоимости активов, передаваемых в оплату финансовых вложений (исходя из средней стоимости товаров за определенный период, стоимости товаров, зафиксированной в прайс-листе на дату передачи товаров, и т. п.), документ, которым данный расчет оформляется (на основании которого будет формироваться первоначальная стоимость финансового вложения), и лицо (службу организации), ответственное за составление расчета;
• форма заключения о невозможности установления стоимости активов, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты финансовых вложений, и лицо (службу организации), ответственное за составление данного заключения и представление его в бухгалтерию организации;
• лицо (службу организации), являющееся ответственным за предоставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка финансовых вложений в случае невозможности установить стоимость активов, переданных в оплату финансовых вложений;
• документ, которым оформляется решение об определении цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются финансовые вложения, аналогичные приобретенным организацией (на основании которого будет формироваться первоначальная стоимость финансового вложения).

 

3.6. Учет кредитов и займов

            Порядок отражения в учете  долгосрочных займов и кредитов. Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 60н, установлено два варианта отражения в бухгалтерском учете долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам.

     В соответствии с первым вариантом заемщик осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В данном случае задолженность по заемным средствам, учтенная при получении займа (кредита) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в момент ее перевода в состав краткосрочной переносится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    При применении второго варианта заемщик учитывает находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. В таком случае в течение всего срока использования заемных средств задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

      Таким образом, при утверждении учетной  политики организации следует закрепить один из двух вариантов отражения в бухгалтерском учете и отчетности долгосрочной задолженности по заемным средствам.

      Понятие инвестиционного  актива. Порядок признания затрат по полученным займам и кредитам в составе расходов установлен пунктом 12 ПБУ 15/01. Согласно данной норме указанные затраты признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

     При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

     Согласно  пункту 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам  относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

     В связи с указанными обстоятельствами, при утверждении учетной политики организации необходимо закрепить следующие моменты:

• период времени на приобретение и (или) строительство основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, признаваемый значительным;
• размер затрат на приобретение и (или) строительство основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, признаваемый значительным.

            Кроме того, возможно закрепление понятия «инвестиционный  актив» как любого объекта основных средств, приобретаемого (создаваемого) организацией.

      Порядок учета дополнительных затрат заемщика. Пунктом 19 ПБУ 15/01 установлен перечень дополнительных затрат, производимых заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Данные затраты могут включать расходы, связанные с:

• оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
• осуществлением копировально-множительных работ;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

            Согласно пункту 20 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, связанные  с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, признаются в составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

      Вместе  с тем дополнительные затраты  могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

      Следовательно, организации в учетной политике следует закрепить вариант признания  дополнительных затрат, связанных с  получением займов и кредитов: путем  признания расходов в периоде их осуществления или равномерно в течение срока погашения заемного обязательства.

      Последний способ учета дополнительных затрат является не вполне корректным, поскольку  в ситуации, когда услуги заемщику контрагентом уже оказаны, оснований для отражения дебиторской задолженности у организации-заемщика нет, так как нарушается принцип полноты и достоверности бухгалтерской отчетности.

      В связи с данными обстоятельствами рекомендуется организациям применять  первый вариант признания дополнительных расходов, тем более что он полностью соответствует положениям статьи 272 НК РФ. 

      3.7. Учет доходов организации

     Согласно  пункту 4 ПБУ 9/99 доходы организации  в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

      Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

     Анализ  положений ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 позволяет  говорить, что распределение доходов  по видам, а следовательно, и расходов, основывается на определении предмета деятельности организации. Поступления всегда будут признаваться доходом от обычных видов деятельности, если их получение связано с предметом деятельности организации. Поступления, которые не связаны с предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

      При утверждении учетной политики организации необходимо установить следующее:

• перечень видов деятельности;
• критерии квалификации видов деятельности как предмета деятельности (в случае появления новых видов деятельности в течение отчетного периода или развития уже имеющихся).

      Правила признания выручки в бухгалтерском учете установлены положениями пункта 12 ПБУ 9/99. Согласно данной норме выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

 

2. сумма выручки  может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется 
   в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. 

3.8. Создание резервов

     В соответствии с пунктом 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

     Сомнительным  долгом при этом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

     Резерв  сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

      Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

      Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Организация при утверждении учетной политики должна указать:

• факт создания или отказ от создания резерва сомнительных долгов;
• периодичность формирования резерва сомнительных долгов (ежемесячно, ежеквартально, по итогам отчетного года);
• порядок формирования величины резерва по каждому сомнительному долгу (в размере задолженности, в доле задолженности, определяемой в зависимости от вероятности погашения долга и т. п.);
• порядок оценки вероятности погашения долга полностью или частично, документ, которым оформляется указанная оценка, а также лицо (служба), ответственное за представление данного документа в бухгалтерию.

     Помимо  создания резервов сомнительных долгов в соответствии с пунктом 72 Положения  по ведению бухгалтерского учета  организация вправе создавать резервы  предстоящих расходов.

     Данные  резервы создаются в целях  равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.