Принципы формирования учетной политики организации

    При этом необходимо учитывать, что не считается  изменением учетной политики утверждение  способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации.

     Таким образом, утверждение способа ведения  бухгалтерского учета указанных фактов хозяйственной деятельности возможно в течение отчетного периода.

     При изменении учетной политики необходимо учитывать следующее:

1. изменение учетной политики оформляется организацией в виде отдельного акта (положения), утверждаемого властно-распорядительным актом (приказом, распоряжением и пр.) руководителя организации (п. 17 ПБУ 1/98). Возможны 
   два варианта оформления: составление акта, содержащего полный текст учетной политики, или составление акта, содержащего только текст изменений;
2. изменение учетной политики должно быть обоснованным. В приказе об изменении учетной политики организации должно быть указано, по каким причинам в учетную политику организации вносятся соответствующие изменения;
3. изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (п. 18 ПБУ 1/98);
4. изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, раскрываются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (п. 23 ПБУ 1/98).

 

Глава 2. Организационно-технические  аспекты учетной  политики организации

2.1. Рабочий план счетов  бухгалтерского учета

            Рабочий план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности организации (активов, обязательств, финансовых, хозяйстве иных операций и др.) в бухгалтерском учете. Он должен содержать полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета конкретной организацией.

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основании Плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов.

      В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при утверждении  рабочего плана счетов организация  самостоятельно не вправе вводить дополнительные синтетические счета. Подобные счета могут быть введены в рабочий план счетов организации только для учета специфических операций по согласованию с Минфином России. Для этого используются свободные номера счетов.

      Вместе  с тем, организация может не использовать какие-либо синтетические счета в связи с отсутствием операций, подлежащих отражению на таких счетах, или в силу организации бухгалтерского учета, которой не предусматривается использование отдельных счетов. Это касается применения, например, счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 42«Торговая наценка» и т. п.

     Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

     Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана учетов, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т. д.), а также исходя из особенностей деятельности организации.

      Кроме того, при закреплении в учетной политике рабочего плана счетов организации следует утвердить корреспонденцию синтетических счетов в отношении фактов хозяйственной деятельности организации, по которым не предусмотрена корреспонденция в типовой схеме, содержащейся в Инструкции по применению Плана счетов.

 В учетной  политике организации следует установить:

• перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Данный перечень может включать не все счета, предусмотренные Планом счетов;
• перечень субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составленный на основе Плана счетов и адаптированный к потребностям организации;
• перечень аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составленный в соответствии с требованиями нормативных актов и потребностей организации;
• применяемую корреспонденцию синтетических счетов, не предусмотренную в типовой схеме.

 

2.2. Формы первичных  учетных документов  и документов внутренней  бухгалтерской отчетности

      В соответствии со статьей 9 Закона о  бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организаций, должны оформляться оправдательными документами -  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     В случае оформления хозяйственных операций документами, форма которых не предусмотрена  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, организация должна соблюдать определенные правила.

     Так, согласно пункту 2 статьи 9 Закона о  бухгалтерском учете подобные документы должны содержать ряд обязательных реквизитов:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

           Кроме того, в соответствии с пунктом 13 Положения по ведению  бухгалтерского учета в формах первичных  документов могут быть включены дополнительные реквизиты. Подобные дополнения в первичные  учетные документы могут быть внесены в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации.

     Таким образом, в учетной политике организации  следует закрепить:

• хозяйственные операции, которые оформляются первичными учетными документами, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
• формы первичных учетных документов, которыми оформляются указанные выше операции;
• перечень первичных учетных документов, в которые вносятся дополнительные реквизиты. В данном перечне нужно указать при каких условиях вносятся такие реквизиты (всегда или в определенных обстоятельствах), а также наименование таких реквизитов.

      Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются для целей представления обособленными подразделениями организации (в том числе выделенными на отдельный баланс) информации о своей деятельности.

     Такие формы документов должны быть построены  таким образом, чтобы они содержали  все показатели, необходимые для последующего формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации в целом, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Данные  формы могут полностью повторять  формы бухгалтерской отчетности организаций и в таком виде, как правило, применяются в отношении подразделений организации, выделенных на отдельный баланс.

     Организация также вправе установить иные формы  отчетности для своих подразделений. Они могут быть составлены в виде регистров учета, перечней, оборотно-сальдовых ведомостей и т. п. При утверждении форм документов особое внимание следует обратить на то, какие лица подразделения, представляющего внутреннюю бухгалтерскую отчетность, имеют право ее подписи (руководитель подразделения, бухгалтер и т. п.). Ограничения в отношении форм рассматриваемых документов нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрены.

     Кроме того, организации следует установить способ представления форм внутренней бухгалтерской отчетности (на бумажных носителях, на магнитных и иных носителях информации (дискеты, диски и т. п.)) и сроки ее представления.

     Каких-либо ограничений по способам представления  внутренней бухгалтерской отчетности нормативные акты по бухгалтерскому учету также не содержат. При утверждении сроков представления внутренней бухгалтерской отчетности организации следует исходить из сроков, установленных для представления бухгалтерской отчетности организации, а также периода времени, необходимого для составления данной отчетности на основании сведений, представляемых обособленными подразделениями.

  Таким образом, при утверждении учетной политики организации следует отразить:

• перечень подразделений, выделенных на отдельный баланс;
• формы документов внутренней бухгалтерской отчетности для подразделений, выделенных на отдельный баланс;
• способ представления внутренней бухгалтерской отчетности подразделениями, выделенными на отдельный баланс;
• срок представления внутренней бухгалтерской отчетности подразделениями, выделенными на отдельный баланс;
• перечень подразделений, не имеющих отдельного баланса, но обязанных представлять внутреннюю бухгалтерскую отчетность;
• формы документов внутренней бухгалтерской отчетности для подразделений, не имеющих отдельного баланса, но обязанных представлять внутреннюю бухгалтерскую отчетность;
• способ представления внутренней бухгалтерской отчетности подразделениями, не имеющими отдельного баланса, но обязанными представлять внутреннюю бухгалтерскую отчетность;
• срок представления внутренней бухгалтерской отчетности подразделениями, не имеющими отдельного баланса, но обязанными представлять внутреннюю бухгалтерскую отчетность.

 

2.3. Порядок проведения  инвентаризации активов  и обязательств  организации

            В соответствии с  пунктом 1 статьи 12 Закона о бухгалтерском  учете для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

     При этом порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них, и г. д.) и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. К таким случаям относятся:

• передача имущества в аренду;
• выкуп, продажа имущества;
• преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;
• составление годовой бухгалтерской отчетности;
• смена материально ответственных лиц;
• выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• стихийные бедствия, пожары или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;
• реорганизация или ликвидация организации;
• иные случаи, предусмотренные законодательством России.

Таким образом, в учетной политике организации  следует отразить:

• по каждой статье имущества и финансовых обязательств количество инвентаризаций в отчетном году. Например, основные средства — один раз в год, товары на складе — ежемесячно и т. д.;
• даты проведения инвентаризаций.

 

2.4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

      В соответствии с пунктом 5.1 Положения  о документообороте движение первичных  документов в бухгалтерском учете, под которым понимается их создание или получение от других организаций, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив (документооборот), регламентируется графиком.

      Данный график должен устанавливать  рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений организации и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.