Принципы формирования и основные процедуры проверки основных средств

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

    номер, дата предоставления лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

членство  в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения; 
и) подпись аудитора.

    Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

    В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

    На  безе представленных в данной главе  принципов и методов аудита далее  рассмотрим основные процедуры аудиторской проверки основных средств.

 

Глава 2. Принципы формирования и основные процедуры

                                       проверки основсных средств.

2.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки.

      Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.
2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 
   1996 г. с изменениями и дополнениями.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 
   ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных 
   средств (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49).
7. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. № 185 
   «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.
8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 
   «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. 
   постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
9. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 
   2002 г. № 1).
 

      2.2. Источники информации  для проверки

      Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

      Необходимо  отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;
• акт на списание основных средств — ф. ОС-4;
• акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;
• инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;
• акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;
• акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.
• журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;
• Главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• другие документы, справки, расчеты и т.д.

 
 
 

      2.3. План и программа  аудиторской проверки учета основных средств

      Основные  направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по 
  поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и 
  ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

      В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;
2. аудит движения основных средств;
3. аудит правильности начисления амортизации;
4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

      Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

      Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

 

      2.4. Перечень аудиторских процедур

      Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных средств и нематериальных активов используются следующие способы получения доказательств:

      • проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);

• инспектирование;
• наблюдение;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

      Проверка  арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

      Инспектирование представляет собой проверку записей  и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

      Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.

      Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

      Аналитические процедуры используются при сопоставлении  наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

      Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств. 

2.5. Сущность и технологии  проверки учета  основных средств

    С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

    Большой интерес представляет поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены:

    1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к 
системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;

    2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), 
которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;

    4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - 
учетного, налогового и управленческого;

    5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом 
особенностей объекта проверки.

    В соответствии с Федеральным законом  от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

• оценить СВК организации - клиента;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур по существу.

    При оценке СВК аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета н внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.

Ниже приведены  вопросы тестирования СВК и ответы на них.

Таблица 1

 Вопросы для тестирования СВК