Применение системы "директ-костинг" на примере книжного издательства

     Использование системы «директ-костинг» кардинально  меняет не только отечественную концепцию  калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), о которой говорилось выше, содержит два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

     Итак, при системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями, как:

• маржинальный доход - разность между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
• операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

     Наглядно  это отображено в таблице 1.1. 
 

     1.4  Проблемы адаптации к российской теории и практике  

     Теперь  рассмотрим возможность и целесообразность применения системы «Директ-костинг» в управлении отечественными предприятиями.

       “Директ-костинг” – западная система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране до настоящего времени была распространена система учета и калькулирования полной себестоимости,   система “директ - костинг” практически не применялась. Поэтому среди отечественных авторов, анализирующих западный опыт, в том числе излагающих вопросы “директ - костинга”, нет единого мнения о сущности этой системы.

     Многообразие  мнений по данному вопросу вызвано  не только отсутствием опыта применения “директ - костинга” в практике отечественного учета и недостаточной его изученностью, но и отсутствием единства взглядов среди наших экономистов-бухгалтеров на содержание и взаимосвязь методов учета затрат на производство и методов калькулирования.

     В настоящее время в российской практике находят применение и система «стандарт-кост», и «директ-костинг». Выбор в пользу одной из вышеперечисленных систем организация осуществляет самостоятельно, исходя из особенностей своей хозяйственной деятельности.

     В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

     Прежде  всего ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом  производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

     В современных условиях управляющие  должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы  за помещение или какова заработная плата у директора и его  помощников. Поэтому одним из принципов  бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «директ-костинг».

     Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты  полной себестоимости не дают подобных результатов.

     Система «директ-костинг» позволяет проводить  эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границы цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

     Наконец, данная система позволяет существенно  упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое  применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности. 
 
 
 
 
 
 

     2 ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ  «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»  НА ПРИМЕРЕ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «РЕСУРСЫ ЗАБАЙКАЛЬЯ» 

     2.1 Характеристика деятельности издательства 

     Исследуемое книжное издательство является краевым издательским центром, находится по адресу: г. Чита, ул. Бабушкина 98а. Основной род деятельности - полноцветная полиграфическая продукция европейского качества, издание книг, журналов, полиграфия, разработка логотипов и фирменного стиля, дизайн и изготовление этикеток, афиш, брошюр, плакатов, листовок, календарей, журналов, каталогов, альбомов, а также издание полноцветного журнала «Ресурсы Забайкалья». Новый проект – издание перекидного настольного календаря «Бизнес – 2008» для руководителей и менеджеров Забайкалья, в котором будет размещена реклама организаций Читы и Читинской области.

     Издательство  разрабатывает производственный план. Это необходимо для того, чтобы представить информацию по обеспечению выпуска продукции с производственной стороны, разработать меры по поддержанию и развитию производства. Основным разделом этого плана является план выпуска и реализации продукции. Он фактически представляет собой производственную программу издательства, где указывается перечень планируемых к выпуску видов продукции и тематика изданий.

     Планом выпуска  и реализации продукции определяются:

     1) Количественные показатели выпуска:  число изданий, объем в издательских  листах и тираж по каждой  группе продукции и тематическим разделам, а также число печатных листов-оттисков;

     2) Объем реализации, ожидаемый в  планируемом периоде. Этот показатель  определяется на основе объема  выпуска продукции и ожидаемой  средней цены реализации 1 учетной  единицы продукции. Ожидаемая средняя цена реализации определяется на основе анализа данных за предыдущие несколько лет с учетом ожидаемых и текущих темпов инфляции.

     Вторым  разделом плана производства является план художественно-технического оформления изданий. В нем указываются объемы, тиражи и основные элементы оформления по каждому изданию: формат; характер набора; число иллюстраций; наличие вклеек, способ их печати и красочность; номер и сорт бумаги; тип обложки или переплетной крышки; сорт переплетной ткани и т.д. Этот план нужно составлять с учетом типа каждого издания и действующих технических условий полиграфического оформления книг и журналов.

     Если  план выпуска и реализации продукции  дает представление о тематике и  количестве планируемой к выпуску  продукции, то второй план рассматривает параметры будущего издания, характеризующие его внутреннее и внешнее оформление, красочность, стиль издания.

     План  выпуска продукции и план художественно-технического оформления являются основой для  расчета потребности издательства в ресурсах: оборудовании, материалах и трудовых ресурсах.

     Выбор основного оборудования зависит  от используемых или допустимых к  применению редакционно-издательских и полиграфических технологий, включающих компьютерную обработку текстовой  и изобразительной информации; например, постоянно используется компьютер с клавиатурой и видеоконтрольным устройством, сканер с программным обеспечением, лазерный принтер и другие пробопечатные устройства, фотовыводные устройства.

     Определение потребности в материальных ресурсах включает в себя определение потребности в бумаге, картоне и переплетных материалах, приобретение которых входит в обязанность издательства.

     Потребность в бумаге для печати текста определяется в печатных листах-оттисках, приведенных к формату 60/90 см. Для определения потребности бумаге в тоннаже (по весу) применяют укрупненные нормы расхода в бумаги на 1 млн. печатных листов-оттисков. Для определения потребности в бумаге для форзаца, обложки, суперобложки применяют действующие в отрасли «Нормы расхода материалов на полиграфических предприятиях». При этом обязательно учитываются нормы отходов бумаги на технологические нужды производства.

     Потребность в картоне определяется в листах и тоннаже также на основании  норм расхода, применяемых на полиграфических  предприятиях, с учетом отходов на технологические нужды производства. Потребность в переплетных тканях рассчитывается в погонных метрах с учетом отходов на технологические нужды.

     В плане производства указываются  каналы приобретения бумаги и переплетных  материалов, характеристика фирм-поставщиков, условия доставки и хранения материалов.

     Бумагу  и переплетные материалы издательство приобретает либо непосредственно у производителей (бумажных фабрик), либо через хорошо зарекомендовавших себя фирм-посредников, одной из которых является государственное предприятие «Полиграфресурсы». В последнее время, однако, процесс книгоиздания часто обеспечивают всеми необходимыми материалами сами полиграфические предприятия, на которых размещают свои заказы издательства.

     Количество  основных редакционно-производственных работников зависит от многих факторов: объема выпуска продукции в издательских листах, характера и сложности выпускаемых изданий, квалификации сотрудников, объема и содержания издательского портфеля, организации системы маркетинга и др.

     Число штатных единиц редакторов, технических  редакторов, корректоров определяется на каждый год делением общего числа  учетно-издательских листов плана выпуска  на соответствующие годовые нормативы  загрузки этих работников (с учетом времени на отпуск).

     Численность основных работников здесь составляет 70-80% от общего количества работающих в издательстве. Поэтому легко спрогнозировать численность административно-управленческих работников.

     Многолетний опыт работы издательств показывает, что при всех обстоятельствах  издательству необходимы следующие  ключевые сотрудники: специалист по маркетингу; по производству (полиграфист и электронщик); по ресурсам (бумаге и переплетным  материалам); художник (дизайнер, оформитель), и, конечно, редактор, технический редактор и корректор.

     Перечисленные специалисты состоят в штате  или выполняют свои обязанности по договору с издательством. В данной деятельности существует тенденция: чем сложнее выпускаемые издания, тем более необходим в издательстве редактор-универсал, художник-профессионал и хороший производственник.

     Особенно  следует отметить резко возросшую  роль редактора в работе издательства, теперь от него зависит очень многое. Помимо традиционных обязанностей по «доработке» книги для печати, он сейчас должен владеть основами маркетинга, разбираться в экономике и хорошо чувствовать тематику.

     При всех условиях, говорить об успехе можно  только тогда, когда роли и обязанности  специалистов в издательстве точно  расписаны, и им предоставлена полная свобода в выполнении текущих и оперативных задач. За руководителем остается периодически проверять ход выполнения работ, особенно если речь идет о наиболее капиталоемких проектах. 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Оценка издержек  производства предприятия 

     Себестоимость товарной продукции - это затраты на производство и реализацию продукции в денежной форме. Состав и структура себестоимости издательской продукции - соотношение различных статей, видов затрат - как никакая другая экономическая категория отражает специфику изготовления книги как товара. Она включает расходы на авторский гонорар и вознаграждение за художественно-графические работы; редакционные расходы (расходы на обработку и оформление рукописей); расходы на типографские работы; расходы на бумагу и переплетные материалы.