Применение системы "директ-костинг" на примере книжного издательства

     Но  несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, связанных с этим объектом, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

     Рыночные  процессы с их колебаниями цен, объемов  производства, разнообразными конъюнктурными изменениями, существенно сказываются на «поведении» себестоимости изделий, а значит, и на прибыли. Поэтому чрезвычайно велика потребность в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных затрат. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе дает система «директ-костинг».

     Схема построения отчетов о прибылях и  убытках при системе «Директ-костинг» - многоступенчатая, т.к. в них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль, в наиболее общем виде представлена в таблице 1.1. 
 

Таблица 1.1 – Схема определения финансового результата по системе директ - костинг, руб.

     Анализируя  таблицу, можно прийти к выводу, что  для системы учета «Директ-костинг» характерны такие черты:

• Учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;
• Учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;
• Определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;
• Определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;
• Установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

     Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на рисунке 1. 
 

       Затраты,

      доход,

       тыс. руб.

                 переменные

         Точка критического      расходы

                  производства  убыточность

                 выручка от

                            К       реализации 

                 полная себе-

                                                                  стоимость

       прибыльность

        

      

                                                      Объем продукции, тыс. шт. 

Рисунок 1- Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли 
 
 

     Три главные линии показывают зависимость  переменных затрат, постоянных затрат и выручки  от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений. Точка К называется точкой критического объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

1.2 Достоинства и недостатки системы 

     «Директ-костинг» является предметом полемики среди  бухгалтеров. Его сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимого от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, делают вывод сторонники, постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на продажи без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теории не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.

     Основное  достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен.

     Основные  преимущества системы учета «Директ-костинг» можно свести к следующему:

     1) упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;

     2) отсутствие процедур по составлению  сложных расчетов для условного  распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

     3) возможность определения порога  рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

     4) возможность проведения сравнительного  анализа рентабельности различных видов продукции;

     5) возможность определения оптимальной  программы выпуска и реализации продукции;

     6) возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

     «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

     Еще одно достоинство системы директ-костинг  состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты – лучше контролируемыми.

     Кроме того, система учета «Директ-костинг» способствует осуществлению оперативного контроля за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты. Применяя стандарты в системе «Директ-костинг», устанавливают нормы, как на переменные, так и на постоянные затраты. В этих условиях «Директ-костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Вместе  с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить присущие ей недостатки:

     1) в случае использования в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

     2) противники системы «Директ-костинг»  утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт  и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

     3) ведение учета в разрезе только  производственной себестоимости,  т.е. по сокращенной номенклатуре  статей, не отвечает требованиям  отечественной системы учета,  так как отсутствует расчет  полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству.

     4) оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие.

     Идеальных систем или идеальных методов  не бывает. У каждой системы и  у каждого метода – свои достоинства  и свои недостатки. Главная задача  - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

     1.3 Отражение операций  на счетах бухгалтерского  учета в условиях  системы «директ  – костинг» 

     Прямые  производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Переменная  часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 (23) – кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

     Постоянная  часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки.

     Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема продукции, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и т.п.). На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и т.п.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурными подразделениями организации. Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).