Практика использования системы Директ-костинг

Оглавление 

Введение…………………………………………………………………………………

Глава 1. Теоретические  основы системы Директ-костинг……………………………

1. Экономическая сущность системы Директ-костинг……………………………
2. Возникновение и история системы Директ-костинг……………………………
3. Положительные моменты и проблемы системы Директ-костинг……………

Глава 2. Практика использования системы Директ-костинг………………………

1. Особенности применения плана счетов бухгалтерского учета в системе Директ-костинг………………………………………………………………………
2. Примеры использования системы Директ-костинг……………………………

Заключение………………………………………………………………………………

Библиографический список……………………………………………………………… 

     Введение.

     В условиях рыночных отношений эффективное  управление производственной деятельностью  предприятия все более зависит  от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время  отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет  функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод  бухгалтерского учета, предусматривающий  учет и исчисление полной фактической  себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой  опыт свидетельствует об эффективности  использования западного управленческого  учета, в основе которой лежит  исчисление сокращенной себестоимости  продукции и определение маржинального  дохода и другие способы. Себестоимость  можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов  является мало известный в нашей  стране «direct-costing», который рассмотрен в данной работе. Система учета и калькулирования на основе деления затрат на переменные и постоянные заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

     Необходимо  отметить, что   главным назначением «Директ-костинга» является то, что он должен быть информационной основой предпринимательских решений.

     Целью работы – изучить применение системы  Директ-костинг на практике и выявить  преимущества и недостатки этой системы.

     Задачи  работы:  
1. раскрыть сущность метода учета затрат по системе Директ-костинг; 
2. изучить возникновение и историю системы Директ-костинг; 
3. определение  достоинств и недостатков метода Директ-костинг; 
4. рассмотреть применение системы Директ-костинг на практике. 

       Глава 1. Теоретические  основы системы Директ-костинг

1. Экономическая сущность системы Директ-костинг.

       Себестоимость продукции, товаров или услуг - это  денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно  ее единицы. Она является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее.¹ В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на  предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента и основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно,  для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования.

       В бухгалтерском управленческом учете  одним из подходов к калькулированию  является подход, когда по носителям  затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

       Одной из модификаций данной системы является система Директ-ко-стинг. Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат.

       По  способу включения в себестоимость  продукции затраты организации  в системе учета Директ - костинг  подразделяются на:

       - прямые - затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

       - косвенные - затраты, связанные с производством всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями.²

       Современная система Директ-костинг предлагает два варианта учета:

       - простой Директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

       - развитой Директ-костинг, при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы.³

       Для некоторых предприятий в силу отраслевой специфики и технологических  особенностей происходит объединение  таких понятий как «прямые  затраты» и «переменные затраты» в практике управления затратами, и  в этой связи, организация учета  затрат и результатов по системе  простого Директ-костинга может быть представлена следующим образом:

       - прямые условно-переменные расходы, которые связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции, собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;

       - условно - постоянные расходы в части управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 «Продажи».⁴

       Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

       Важной  особенностью Директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

       Для обеспечения этих аналитических  расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

       В соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета метод Директ-костинг не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

       Использование системы Директ-костинг кардинально  меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

       Маржинальный  доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.⁵

2. Возникновение и история системы Директ-костинг.

       Трудно  сейчас говорить, кто из ученых стоял  у истоков теоретического обоснования  и применения этой системы. Т.Е. Клипштейн  в своей книге “Учение об альтернативах  в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал  на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные  расходы – прямо на счет результатов  за период.

             Ж. Курсель-Сенель в  своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты  на “особые” и “общие”.

       Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и  калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая  металлургия», он провел различия между  прямыми затратами покупателя и  косвенными затратами.

       О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей  только первичные накладные расходы, а вторичные - покрывать за счет валовой  прибыли. Идея же организации учета  сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учета  себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.

       На  необходимость четкого разграничения  затрат между постоянными и переменными  их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. Примеры теоретического и  практического приложения идеи разграничения  затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал  Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в  зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного  и технического персонала; поддержание  оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной  прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость  сырья, материалов, электроэнергии, рабочей  силы, эксплуатации оборудования и  др., изменяющихся в зависимости  от величины объема производства.⁶

       Сущность  какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "Директ-костинг", введенное в 1936 году американцем  Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное  в системе Директ-костинг –  это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

       Следует иметь в виду, что появление  Директ-костинга имело и чисто  бухгалтерскую причину. Счетные  работники в то время пришли к  выводу, что все затраты следует  разделить на относящиеся к данному  отчетному периоду (реализуемые  в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем  отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно  и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе  оказывается заниженной, а расходы  каждого отчетного периода - завышенными.⁷