Порядок составления отчета о движении денежных средств в ООО «Крыловское» Ленинградского района

 

 

1. Теоретические вопросы составления отчета о движении денежных средств

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств

 

 

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законодательством [3].

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Эта целевая направленность является существенной в их деловой активности. Концептуальной основой бухгалтерской отчетности организаций в условиях рынка является формирование отчетных показателей для внешних пользователей. Поэтому бухгалтерская отчетность служит важной предпосылкой эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности организации в России, считается:

- Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.             № 402-ФЗ;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 34н;

- Приказ Минфина РФ  «О формах бухгалтерской отчетности  организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н  и др.

Тем не менее на методики формирования бухгалтерской отчетности влияют, в той или иной степени, все нормативно-правовые документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных федеральным законом № 402-ФЗ, состоит из следующих форм:

- бухгалтерский баланс, характеризующий  финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату;

- отчет о финансовых  результатах, отражающий финансовые  результаты деятельности организации за отчетный период;

- приложений к бухгалтерскому  балансу и отчету о финансовых  результатах, раскрывающие сведения, относящиеся к учетной политике организации и обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении [3].

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:

а) отчета об изменениях капитала, раскрывающего данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении и уменьшении капитала с указанием причин;

б) отчета о движении денежных средств,  отражающего информацию о движении денежных средств в отчетном периоде (наличии, поступлении и расходовании денежных средств в организации) в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности;

в) пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых   результатах [14, с. 13].

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности:

- принцип отчетного периода;

- требование правильного  оформления отчетности;

- полнота и достоверность  информации;

- нейтральность информации;

- сопоставимость данных  отчетности;

- открытость и публичность финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств – основной источник информации для анализа денежных потоков. Цель построения отчета о движении денежных средств - получение информации о величине поступлений финансовых ресурсов и источниках их образования, а также о суммах и направлениях использования денежных средств организации в анализируемом периоде [18, с. 11].

Денежные средства – это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности. В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организация генерирует движение денежных средств в форме их поступления или расходования.

Информация, представленная в форме, позволяет внутренним и внешним пользователям оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, достаточно ли денежных средств для погашения текущих обязательств и выплаты дивидендов, позволяет определить требуется ли предприятию дополнительное финансирование и др. [14, с. 116].

Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают организации активы (работы, услуги) с последующей оплатой.

Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Начиная с отчетности за 2011 г. изменились формы бухгалтерской отчетности, а кроме этого приказом от 2 февраля 2011 г. № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. В соответствии с данным положением, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах, но и информация о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях). Согласно пункту 5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости [8].

Формат отчета о движении денежных средств утвержден приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. По сравнению с форматом отчета, применявшимся до 2011 г. изменения произошли незначительные. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивалась в прежней форме показателем «Чистые денежные средства» по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности. Показатель рассчитывался как разность между поступлением и оттоком. В новой предложенной форме изменено название итоговой строки, она называется «Сальдо денежных потоков» по соответствующему виду деятельности. Помимо этого в конце отчета показывается общий «Сальдо движения денежных средств за отчетный период» путем сложения всех потоков. Затем указывается «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», в прежней форме с этой строки начинался отчет. Затем путем сложения сальдо движения денежных средств за отчетный период и остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода получают значение строки «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода». Остальные изменения касаются детальных расшифровок составляющих денежного потока по каждому из видов деятельности [28].

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Основным источником денежных средств должна быть текущая деятельность. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметами и целями деятельности, т.е. деятельность, которая в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» является обычной.

Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, что данная категория деятельности создает достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией [6].

Согласно ПБУ 23/2011 денежными потоками от текущей деятельности являются:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008);

ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе) [8].

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи внеоборотных активов;

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе [8].

Финансовая деятельность – это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц [8].

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, в отечете о движении денежных средств нет графы «Пояснения», в которой делается отсылка к соответствующим пояснениям. В то же время, если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация будет представлять в отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета должна будет содержать ссылку на эти пояснения. Статьи отчета о движении денежных средств следует взаимоувязывать с эквивалентными статьями в балансе.