Порядок составления и оценки статей отчета об изменениях капитал отчета о движении денежных средств

Кроме того, п. 10 ПБУ 4/99 установлено, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Данное требование предопределило раскрытие информации в бухгалтерском балансе в новом формате: на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему. Таким образом, в бухгалтерском балансе обеспечивается раскрытие информации по состоянию на три отчетные даты или за два отчетных периода, в итоге исключается так называемый межотчетный период - с 31 декабря по 1 января. Отказ от понятия «межотчетный период» влечет за собой необходимость внесения изменений в некоторые ПБУ и, соответственно, в корреспонденцию счетов по отдельным хозяйственным операциям.

Так, например, в соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н, исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Иными словами, в соответствии с действующими нормативными правовыми актами отражение в бухгалтерском учете переоценки основных средств осуществляется на межотчетный период. В настоящее время подготовлен проект изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, где, в частности, предусмотрено отражение результатов переоценки основных средств на конец отчетного периода.

Таким образом, Приказом Минфина России № 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации в разрезе разделов и групп статей. Организации теперь самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям отчетов исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации. В то же время информацию в бухгалтерском балансе о добавочном капитале, напротив, необходимо будет давать в разукрупненном виде, т.е. отдельно раскрываются результаты переоценки внеоборотных активов и добавочный капитал без переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставный капитал, если он предусмотрен в иностранной валюте, и т.д.).

В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках введена дополнительная графа «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках, если к какой-либо статье баланса и отчета о прибылях и убытках дается пояснение. Данное правило также не является новым и установлено п. 28 ПБУ 4/99, согласно которому статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В соответствии с названными нормами ПБУ 4/99 определено, что если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом состоянии, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Установлено также, что показатели, характеризующие отдельные виды активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций, могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

 

3.2 Порядок составления и оценки статей отчета об изменениях капитал отчета о движении денежных средств

 

Отчет об изменениях капитала представляется ООО «Инвестстрой» в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании года, то есть тогда же, когда и баланс.

Собственным капиталом  называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:

• за счет средств участников (учредителей, акционеров);
• за счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.

По строке 3100 отчета об изменении капитала ООО «Инвестстрой» отражается:

• в графе «Уставный капитал» – сальдо по счету 80 «Уставный капитал»;
• в графе «Резервный капитал» – сальдо по счету 82 «Резервный капитал»;
• в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• в графе «Итого» – сумма показателей вышеперечисленных граф.

По строкам 3210 и 3310 отражается информация об операциях, которые привели  к увеличению собственного капитала организации, а по строкам 3220 и 3320 – информация об операциях, уменьшивших собственный капитал ООО «Инвестстрой».

Строка 3200 отчета об изменении  капитала = строка 3100 + строка 3210 - 3220 ± 3230 ± 3240.

В ООО «Инвестстрой»:

999 – 100 = 899 тыс. руб.

Аналогично строка 3300 отчета об изменении капитала = строка 3200 + строка 3310 - 3320 ± 3330 ± 3340.

В ООО «Инвестстрой»:

899 – 11 = 888 тыс. руб.

По строке 3600 отражаются величина, определяемая путем вычитания  из суммы активов, принимаемых к  расчету, суммы пассивов, принимаемых  к расчету (итог графы III бухгалтерского баланса).

В отчете о движении денежных средств ООО «Инвестстрой» отражаются:

• платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов;
• остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками ООО «Инвестстрой» не являются:

• платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);
• поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
• валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;
• обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
• иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

• от текущих операций.
• от инвестиционных операций.
• от финансовых операций.

Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и  выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью ООО «Инвестстрой» (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе  отражаются:

1. Поступления:

• арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
• от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• от перепродажи финансовых вложений;
• прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

• по оплате труда сотрудников;
• налога на прибыль;
• процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
• прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных  потоков от текущих операций (поступления  от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

В разделе «Денежные  потоки от инвестиционных операций» организация отражает движение денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

В разделе «Денежные  потоки от финансовых операций» ООО «Инвестстрой» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и  величины:

• капитала организации;
• заемных средств организации.

В заключение отметим, что  остаток денежных средств и денежных эквивалентов в ООО «Инвестстрой» по форме №4 и данным формы №1 совпадают (на конец 2010 г. составлял 636 тыс. руб., а на конец 2011 г. 49 тыс. руб. – это средства компании на ее расчетном счете).

 

3.3 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Проанализировав бухгалтерскую  финансовую отчетность ООО «Инвестстрой» был выявлен ряд моментов, которые требуют совершенствования.

В таблице 3.1 представлены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности ООО «Инвестстрой».

 

Таблица 3.1 – Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности ООО «Инвестстрой»

Недостатки  в бухгалтерском  учете  и отчетности	Предложения по совершенствованию	Результат
А	1	2
В обществене организован контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов, проверка расчета сумм начисленных налогов и сборов не производится, что повышает возможность неправильного отражения в бухгалтерском балансе сумм задолженности по налогам и сборам и кредиторской задолженности в целом	В рамках системы внутреннего аудита рекомендуется организовать контроль  за своевременностью уплаты  налогов и сборов и правильностью расчета уплачиваемых сумм	Своевременность расчетов и грамотность учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Достоверность показателя «кредиторская задолженность» в бухгалтерском балансе организации
Данные налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности с данными учета соответствующего периода, как правило, не сверяются	Необходимо сверять данные налоговых  деклараций по каждому налогу, уплачиваемому обществом с данными бухгалтерского баланса и учета соответствующего периода и организовать систему проверки производимых исправлений в налоговой отчетности	Соответствие данных налоговых  деклараций данным бухгалтерского баланса  и учета соответствующего периода
Просроченная  кредиторская задолженность не списывается, не производится сверка расчетов с дебиторами и кредиторами	Рекомендуется списывать вовремя  просроченную кредиторскую задолженность, постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности, перед составлением квартальной и годовой отчетности проводить сверку расчетов с контрагентами	Улучшение состояния расчетов, инвентаризация задолженности перед составлением бухгалтерского баланса
На предприятии  не производится переобучение сотрудников	Регулярно организовывать прохождение сотрудниками бухгалтерии семинаров и курсов повышения квалификации	Соответствие  знаний работников бухгалтерии действующему законодательству РФ

 

 

Продолжение таблицы 3.1

А	1	2
Заполнение выписок банка в программе «1С: Бухгалтерия» производится вручную	Рекомендуется переносить  данные выписок банка в программу  «1С: Бухгалтерия» из системы «Банк-Клиент»	Значительное  упрощение процедуры заполнения базы «1С: Бухгалтерия» в части учета средств на расчетном счете
Учетная политика общества не содержит: метод признания косвенных расходов; способ признания коммерческих расходов; решение о переоценке основных средств. На предприятии не утвержден круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет.	Рекомендуется включить в приказ об учетной политике общества на 2012 г.: метод признания косвенных расходов; способ признания коммерческих расходов; решение о переоценке основных средств и утвердить круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет	Соответствие учетной политики для целей бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства РФ
Показатель строки 1370 (на 31.12.2011 г.) бухгалтерского баланса за 2011 г. не соответствуют сумме строк 1370 (на 31.12.2010 г.) бухгалтерского баланса и строки 190 (столбца 3) отчета о прибылях и убытках предприятия на 2 тыс. руб.	С целью совершенствования порядка формирования статей бухгалтерского баланса, бухгалтерии общества рекомендуется перед утверждением отчетности проверять взаимоувязку бухгалтерского баланса с другими формами отчетности	Грамотное составление и полная взаимная увязка надлежащих  строк  бухгалтерской отчетности

 

Итак, после реализации разработанных мероприятий планируется  существенное улучшение работы бухгалтерии организации и как результат: своевременность расчетов и грамотность учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам; соответствие данных налоговых деклараций данным бухгалтерского баланса и учета соответствующего периода; улучшение состояния расчетов, инвентаризация задолженности перед составлением баланса; соответствие знаний работников бухгалтерии действующему законодательству РФ; значительное упрощение процедуры заполнения базы «1С: Бухгалтерия» в части учета средств на расчетном счете; соответствие учетной политики для целей бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства РФ; грамотное составление и полная взаимная увязка надлежащих строк отчетности.

Заключение