Порядок составления и оценки статей отчета об изменениях капитал отчета о движении денежных средств

Введение

 

С расширением в Российской Федерации круга лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации, происходит переосмысление роли и значения бухгалтерской отчетности, изменяются подходы к ее составлению. В последнее время увеличился поток предложений от многих потенциальных пользователей по расширению состава и совершенствованию содержания представляемой организациями бухгалтерской отчетности. Эти предложения вызваны в основном недостаточной информационной насыщенностью формируемой бухгалтерской отчетности у абсолютного большинства организаций, отсутствием в ней определенных показателей и данных.

В результате проведения в России экономических реформ, связанных  со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящие ее в соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависят достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных.

В связи с отмеченными  обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров  в вопросах составления бухгалтерских  отчетов.

В бухгалтерском учете  отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. В связи с переходом к рыночным отношениям, налогообложению предприятий и организаций независимо от их отраслевой принадлежности и форм собственности вводятся новые формы бухгалтерской отчетности, меняется порядок ее представления. Новая отчетность отражает требования международных стандартов бухгалтерского учета к финансовой отчетности.

Новизна содержания и  построения бухгалтерского отчета, непривычная для российских специалистов, безусловно, вызывает трудности в понимании информации, содержащейся в таких отчетах, и в анализе финансовых отношений на их основе.

Объектом  исследования избрана финансово-хозяйственная  деятельность ООО «Инвестстрой», г. Краснодар.

Цель исследования заключается в разработке мероприятий по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчетности и улучшению финансового положения организации.

Данная целевая направленность обусловила постановку и решение  следующих задач:

– рассмотреть порядок  составления, состава и предоставления бухгалтерской отчетности по нормативным материалам, литературным источникам и международным стандартам финансовой отчетности;

– обследовать производственную и финансово-хозяйственную деятельность конкретной организации;

‒ провести проверку существующего уровня составления  бухгалтерской отчетности и показателей  приложения к годовому бухгалтерскому отчету;

– обобщить результаты исследования для оценки деятельности организации.

В процессе написания работы использовалась сложившаяся нормативная база регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России, методические и инструктивные материалы по бухгалтерскому учету, публикации отечественных экономистов по данному исследованию.

Методы исследования – монографический, расчетно-конструктивный, способы и приемы экономического анализа (ряды динамики, относительные и средние величины, сравнение и др.), методы и способы аудита (документальная проверка, фактическая проверка, встречные проверки, письменные подтверждения и др.).

В качестве основных источников информации в работе использовались:

– нормативные  документы, регулирующие вопросы учета  и налогообложения финансовых результатов;

– устав экономического субъекта;

– приказ об учетной политике организации;

– первичные  документы, регистры синтетического и  аналитического учета, составляемые организацией;

– бухгалтерская  отчетность организации за 2009-2011 гг.

Практическая значимость результатов исследования заключается  в разработке комплекса мер, направленных на совершенствование бухгалтерского учета финансовых результатов, механизма подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, организации системы управленческого учета в части формирования информации о финансовых результатах деятельности коммерческой организации.

Курсовая работа состоит  из трех глав, изложена на 115 странице машинописного  текста.

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

 

1.1 Основные  изменения в законодательстве при формировании и составлении финансовой отчетности

 

Годовая бухгалтерская  отчетность представляет собой систему  показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Бухгалтерская отчетность – это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета [8].

Если при  составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации привлекаются соответствующие дополнительные показатели.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том  числе выделенных на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках.

Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого такого изменения [13].

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

По каждому  числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация  принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то ею обеспечивается при разработке, принятие и изготовление бланков этих форм соответствующее количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Каждая форма  бухгалтерской отчетности должна содержать  следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности .

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных [14].

 

1.2 Подготовительная работа к составлению годового отчета. Состав годового отчета

 

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего, проводят годовую  инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает  руководитель организации. По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерские записи.

В результате данные бухгалтерского учета приводятся в  полное соответствие с выявленными  по инвентаризации фактическими данными.

Необходимо  также уточнить переходящие остатки  на следующий год по счетам: 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов», 97 «Расходы будущих периодов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При уточнении остатков по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» надо иметь в виду, что НДС по приобретенным, но неоплаченным ценностям, со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» не относится, а остается на балансе до погашения кредиторской задолженности [11].

Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязки (например, затраты труда в человеко-часах и др.) и устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета, что является одним из важнейших подготовительных этапов к составлению годового отчета. И только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

Типовые формы  отчетности:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

Форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

Форма № 5 «приложения к бухгалтерскому балансу». В отдельных случаях составляется форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Пояснительная записка к годовому отчету [8].

 

 

 

1.3 Порядок оценки статей бухгалтерской отчетности

 

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в  бухгалтерском балансе по фактическим  затратам для застройщика. Объекты  капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не неоплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических  затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов [15].

Вложения организации  в акции других организаций котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых  регулярно публикуется, при составлении  бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва по обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе  по остаточной стоимости, т.е. по фактическим  затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы  начисленной амортизации, а у бюджетной организации – по первоначальной стоимости.