Порядок составления и оценки статей отчета об изменениях капитал отчета о движении денежных средств

 

Финансовая деятельность организации ежегодно приносит оттоки денежных средств – до 3,4 млн. руб. в 2010 г. Суммируя потоки движения денежных средств, следует признать резкий рост оттока денежных средств ‒ в 11,2 раза в 2011 г. по сравнению с 2009 г. Это тревожная ситуация и учредителям следует провести более глубокий анализ денежных потоков и разработать мероприятия по выходу из этой неблагоприятной ситуации.

Следует заметить, что  в России отчет о движении денежных средств, по которому определяются денежные потоки, составляется с использованием прямого метода, главным недостатком которого является отсутствие взаимосвязи полученного финансового результата  и изменения денежных средств  на счетах организации. 

Показатели, характеризующие финансовое состояние ООО «Инвестстрой» за анализируемый период, представлены на рисунке 2.7.

Динамика 

Таблица 2.7 – Показатели, характеризующие финансовое состояние

организации в динамике за 2009-2010 гг.

Показатель	Нормативное значение	2009 г.	2010 г.	2011 г..	2011 г.  к 2009 г., %
Коэффициент абсолютной ликвидности	≥  0,2	3,599	0,038	4,202	116,8
Коэффициент быстрой  ликвидности	1,0	6,833	0,591	4,658	68,2
Коэффициент текущей  ликвидности	2,0-3,5	3,564	0,628	4,723	132,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	≥  0,1	0,691	-0,593	0,788	114,0
Коэффициент капитализации	0,3-0,5	0,124	0,151	0,229	184,8
Коэффициент  финансовой независимости  (автономии)	> 0,5	0,890	0,869	0,813	91,3
Коэффициент финансовой устойчивости	> 0,6	0,900	0,869	0,813	90,3

 

По абсолютной величине имущества и источников его формирования трудно судить о состоянии дел  в организации. Целесообразно для  этих целей проанализировать в динамике показатели, характеризующие финансовое состояние ООО «Инвестстрой».

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Определяется как  отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. В ООО «Инвестстрой» лишь в 2010 г. этот показатель был ниже уровня теоретически достаточного, равного более 0,2.

Коэффициент быстрой  ликвидности характеризует, какая  часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет  денежных средств, краткосрочных ценных бумаг и дебиторской задолженности. Рассчитывается как частное от деления суммы денежных средств, краткосрочных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. В ООО «Инвестстрой» этот коэффициент не достиг теоретически достаточного значения, равного единице также в 2010 г.

Коэффициент текущей  ликвидности показывает, какую часть  текущих обязательств по кредитам и  расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Рассчитывается как частное от деления  оборотных активов  к краткосрочным обязательствам. Сравнивая значение этого коэффициента с теоретически достаточным  равным от 2,0 до 3,5, приходим к выводу, что и по этому показателю 2010 г. далек от оптимального.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует  наличие собственных оборотных  средств в организации, необходимых для ее текущей деятельности. Он рассчитывается как частное от деления разности между собственным капиталом и внеоборотными активами к оборотным активам. Теоретически достаточное его значение составляет более 0,1. В ООО «Инвестстрой» этот коэффициент превышает нормативный, кроме 2010 г.

Если сравнивать изменение  коэффициентов в динамике, то следует отметить, что коэффициент финансовой устойчивости снизился за счет более быстрого роста валюты баланса по сравнению с ростом собственного капитала. К тому же рост собственного капитала обусловлен переоценкой долгосрочных финансовых вложений.

Задачей анализа финансовой устойчивости организаций является  оценка степени независимости от заемных источников  финансирования деятельности. Для этого рассчитывают некоторые относительные и абсолютные показатели. Например, коэффициент капитализации или плечо финансового рычага показывает сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Рассчитывается как частное от деления заемного капитала к собственному капиталу. Оптимальное значение этого показателя составляет не больше 0,3 – 0,5.

В ООО «Инвестстрой» коэффициент капитализации не выше нормативного, хотя  в динамике он увеличился в 1,8 раза.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования и рассчитывается делением собственного капитала к валюте баланса. Его теоретически достаточное значение составляет больше 0,5. В ООО «Инвестстрой» этот коэффициент снижается в динамике.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. Определяется этот коэффициент делением суммы собственного капитала и долгосрочных обязательств к валюте баланса. Теоретически достаточное его значение должно быть больше 0,6. Поскольку в ООО «Инвестстрой» в 2010-2011 гг. отсутствуют долгосрочные обязательства, то формулы расчета последних двух показателей совпадают.  Финансовая устойчивость организации за последние три года соответствует нормативному значению, однако эта ситуация достигнута не улучшением устойчивости, а пожалуй в большей мере,  методикой расчета.

Таким образом, анализ показателей  финансового состояния свидетельствует о несоответствии их нормативным теоретически достаточным значениям в 2010 г. и некоторым снижением в динамике. 

 

2.3 Учетная политика  и оценка ведения бухгалтерского  учета 

организации

 

С переходом  к рыночным отношениям изменились подходы  к постановке бухгалтерского учета  в организациях. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета  заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика ‒ это выбор организацией вариантов  учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

Способы отражения  операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении организацией. Вот почему значение учетной политики так велико. Тем не менее, следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Основываться  при разработке учетной политики надо на рекомендациях ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного  приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Так как на сегодняшний  день единой методики составления учетной  политики нет, каждая организация вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. За формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, а оформляется она приказом или распоряжением руководителя предприятия.

Учетная политика ООО «Инвестстрой» не полностью раскрывает методы ведения бухгалтерского учета (Приложение Б). Так в учетной политике организации не находят отражения следующие организационно ‒ технические вопросы: правила и график документооборота; внутренняя отчетность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователи); должностные инструкции на работников бухгалтерии; положение о бухгалтерии.

Кроме того, некоторые  положения учетной политики носят  декларативный характер и в учетной практике организации не используются счет 04 «Нематериальные активы», так как нет нематериальных активов. Аналогичное положение со счетом 42 «Торговая наценка» и др.

Поскольку организации  отсутствуют должностные инструкции работников бухгалтерии, это ведет к нечеткому разграничению полномочий бухгалтеров, что приводит к дублированию или пропуску отражения в регистрах  отдельных хозяйственных операций.

Существующая  в организации форма бухгалтерского учета («1С: Бухгалтерия» версия 8,2) требует усовершенствования («1С: Бухгалтерия», версия 8,3). При усовершенствованной форме учета с единой базой данных работают многие отделы ‒ бухгалтерия, юрист и прочие подразделения. Это позволяет устранить дублирование в работе различных подразделений, а руководство получает возможность оперативно получать любую информацию о деятельности организации. Но при всех достоинствах комплексные информационные системы автоматизации учета обходятся довольно дорого. Поэтому для руководства анализируемой организации соответствующие затраты на приобретение и внедрение комплексной системы информационного обеспечения, в настоящее время, в условиях финансового дефицита кажутся весьма проблематичными.

В процессе осуществления  хозяйственной деятельности организация   имеет дело со многими первичными документами. Порядок их обработки  и движения с момента создания или получения до сдачи в архив  должен осуществляться на основании утвержденного в организации документооборота.    Правила документооборота, и технология обработки учетной информации  должны утверждаться в составе принятой организацией учетной политики.

Для рациональной организации документооборота в  организации должен составляться график документооборота, который утверждается руководителем. В нем перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления в подразделения организации.

Тем не менее, несмотря на столь большое значение графика  документооборота в организации бухгалтерского учета, в ООО «Инвестстрой» он отсутствует. Это отрицательно сказывается на своевременности предоставления отчетов филиалов в бухгалтерию, что приводит к искажению данных статистической и финансовой отчетности.  

Учетная политика для целей налогового учета в ООО «Инвестстрой» не составлена, а данные налогового учета формируются непосредственно из регистров бухгалтерского учета.

В целом, постановка бухгалтерского учета в организации  имеет ряд ярко выраженных недостатков, которые, в свою очередь, отрицательно влияют на деятельность бухгалтерии по достоверному ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

 

3 ПРИЛОЖЕНИЕ К ГОДОВОМУ  БУХГАЛТЕРСКОМУ ОТЧЕТУ, СОДЕРЖАНИЕ, ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ЗНАЧЕНИЕ  ДЛЯ ОЦЕНКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

3.1 Значение приложений к бухгалтерскому балансу, как дополнительной информации к бухгалтерскому балансу

 

Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» утверждены действующие формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств).

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43, определено, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В рамках реализации требований ПБУ 4/99 Приказом Минфина России № 66н установлено, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание таких пояснений определяется организацией самостоятельно в рамках принятой учетной политики. Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме приведен в Приложении № 3 к данному приказу.

Приказ № 66н вступил в силу начиная с годовой отчетности за 2011 г., в связи с чем утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ № 66н не устанавливает новых требований или правил, применяемых при составлении бухгалтерской отчетности организации. Действующие формы бухгалтерской отчетности введены с целью раскрытия в них информации в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету или внесенными в них изменениями, которые были приняты после 2003 г., а также уточнения и более полного применения отдельных норм и правил, установленных ПБУ 4/99.

В частности, в п. 4 ПБУ 4/99 определено, что отчетная дата – это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, при этом для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, вследствие чего отражение в бухгалтерской отчетности информации по состоянию на начало отчетного периода, как это предусмотрено в действующих формах отчетности, не в полной мере соответствует требованиям ПБУ 4/99. В формах бухгалтерской отчетности показатели должны приводиться по состоянию на конец отчетного периода (например, для промежуточной отчетности по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, а для годовой - 31 декабря отчетного года).