Порядок организации бухгалтерского учета на предприятии

Во-первых, практически каждый главный бухгалтер (кроме работающего по гражданско-правовому договору) является наемным работником, т.е. находится в трудовых правоотношениях с работодателем. Данное обстоятельство предопределяет то обстоятельство, что круг прав и обязанностей главного бухгалтера структурно включает в себя трудовые права и обязанности.

Во-вторых, главный бухгалтер является не просто работником предприятия, но и должностным  лицом. Это обстоятельство накладывает  на правоспособность главного бухгалтера определенный отпечаток, превращая  его в возможный субъект административной и даже уголовной ответственности.

В-третьих, главный бухгалтер является не просто должностным лицом организации, а должностным лицом со специфическими функциями. Фактически он является вторым лицом предприятия по финансовым вопросам. Более того, в результате своей деятельности он выполняет  публичные функции. Последнее обстоятельство объясняет то, что основной круг прав и обязанностей главного бухгалтера прописан на нормативном уровне.

Как уже  было отмечено выше, специфичность  правового положения главного бухгалтера заключается в том, что круг его  прав и обязанностей, порядок назначения на должность и освобождения от нее  прописан не только в трудовом, но и  в бухгалтерском законодательстве. В соответствии сост. 7 Федерального закона № 129-ФЗ главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности  главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.

Однако  необходимо сразу отметить, что та роль, которую играет сегодня главный  бухгалтер в управлении предприятием, легла в основу некоторых ограничений  его прав. “Должность обязывает” - эта поговорка, наверное, мало кем  воспринимается как дискриминация  руководящих работников. Однако, честно говоря, те новеллы, которые внес в  правовое положение главного бухгалтера новый Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 № 197-ФЗ (далее - ТК РФ), заставляют задуматься над тем, какой главный бухгалтер нужен сегодня нашей экономике: независимый или полностью подавленный и бесправный? Анализ положений трудового законодательства, на которых мы остановимся ниже, позволяет ответить утвердительно, пожалуй, лишь при втором варианте ответа.

Итак, откроем  ТК РФ, по которому строятся трудовые отношения  между работодателями и работниками  с 1 февраля 2002 г . Первой статьей, в которой мы встречаем указание на должность главного бухгалтера, является ст. 59 ТК РФ, посвященная возможности заключения срочного трудового договора. Напомним, что по общему правилу работодатель обязан заключить с работником бессрочный трудовой договор. Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, если иное не предусмотрено кодексом и иными федеральными законами (ст. 58 ТК РФ).

В отношении  главного бухгалтера закон устанавливает  именно это “иное”. В соответствии со ст. 59 ТК РФ срочный договор может  заключаться по инициативе работодателя с руководителями, заместителями  руководителей и главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Учитывая то обстоятельство, что по общему правилу  запрет на произвольное заключение срочных  трудовых договоров рассматривается  в трудовом праве как зашита прав трудящихся, данное исключение является по сути ограничением прав названных категорий работников, в том числе и главного бухгалтера. Нельзя не отметить, что это обстоятельство может оказаться мощным рычагом воздействия на поведение главного бухгалтера. Не секрет, что данный механизм может быть запушен для освобождения от неугодного, а возможно, и излишне честного и принципиального бухгалтера. Возможность увольнения с работы главного бухгалтера по истечении срока трудового договора практически без объяснения причин делают его беззащитным и, наверное, более сговорчивым с любым руководителем. На наш взгляд, учитывая некоторую публичность функций главного бухгалтера, такой подход законодателя к его судьбе вряд ли можно признать обоснованным.

Далее, рассмотрим ст. 70 ТК РФ, посвященную  возможности установления испытательного срока при заключении трудового  договора. И здесь главный бухгалтер  наряду с другими руководителями организаций не остался незамеченным. По общему правилу, срок испытания не может превышать трех месяцев. Однако в отношении главного бухгалтера он продлен до шести. Конечно, должность  главного бухгалтера является ключевой, от его профессионализма зависит  очень многое, в связи с чем обоснованность такого шага, казалось бы, очевидна. Однако все высказанные выше опасения не оставляют нас и здесь.

Все вышеизложенное касалось заключения трудового договора с главным бухгалтером. Посмотрим, как обстоят дела с его увольнением. Читаем п. 4 ст. 81 ТК РФ: “Трудовой договор  с главным бухгалтером может  быть расторгнут работодателем в случае смены собственника имущества организации”. Ничего не скажешь - хорошее основание. В качестве заслуживающей внимания причины для увольнения главного бухгалтера законодатель видит то обстоятельство, что на данной должности находится не “ставленник собственника имущества”, не “свой” бухгалтер. “Забота” об уволенном специалисте ограничивается выплатой новым собственником компенсации в размере не менее трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ). Необходимо отметить, что новый собственник может уволить главного бухгалтера по п. 4 ст. 81 ТК РФ в течение трех месяцев (ст. 75 ТК РФ).

Обращаем  внимание на то, что в данном случае речь не идет о низком профессионализме главного бухгалтера или ошибках, допущенных им при прежнем собственнике. В  последнем случае главный бухгалтер  может быть уволен с работы по п. 9 ст. 81 ТК РФ, согласно которому он может  быть уволен с работы по инициативе работодателя в случае принятия необоснованного  решения, повлекшего за собой нарушение  сохранности имущества или иной ущерб имуществу организации. Согласитесь, что в условиях противоречивости сегодняшнего налогового и бухгалтерского законодательства вряд ли кто может  исключить возможную ошибку. В  связи с чем по данному основанию может быть уволен практически любой главный бухгалтер, тем более что в данном случае мы говорим о единичном случае.

Если  же добавить сюда еще и возможность  возложения на главного бухгалтера полной материальной ответственности, то картина  правового положения главного бухгалтера в области трудовых прав и обязанностей будет полностью законченной. В  связи с вышеизложенным представляется, что известная классическая фраза “Быть или не быть? Вот в чем вопрос” для каждого претендента на пост главного бухгалтера сегодня наполняется вполне реальным и недвусмысленным содержанием.

Права и обязанности главного бухгалтера, предусмотренные на нормативном  уровне

Начиная разговор о профессиональных правах и обязанностях главного бухгалтера, необходимо сказать несколько слов общего плана. Теория понимает под правом меру возможного поведения управомоченного лица, т.е. обладатель права может выбрать вариант возможного поведения. Когда мы говорим о правах бухгалтера, то понимаем, что не можем сказать о них того же самого. Права главного бухгалтера несут в себе некую печать “обязанности”. К примеру, право главного бухгалтера не принимать к бухгалтерскому учету документы по операциям, противоречащим законодательству, является при ближайшем рассмотрении его обязанностью по обеспечению соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Это же можно сказать и о других его правах. Таким образом, круг прав главного бухгалтера, изначально определяемый кругом его обязанностей, является лишь условием, обеспечивающим возможность для выполнения им последних.

Итак, главный  бухгалтер организации:

- обеспечивает  соответствие осуществляемых хозяйственных  операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском  учете);

- обеспечивает  контроль за движением имущества и выполнением обязательств (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);

- формирует  учетную политику предприятия  (п. 5 ПБУ 1/98);

- подписывает  бухгалтерскую отчетность (п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском  учете главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю. Данное положение является своего рода организационной  основой для возможности осуществления  им возложенных на него функций. Это  связано с тем, что главный  бухгалтер обладает определенными  полномочиями в отношении всех работников организации. В частности, в соответствии с п. 3 названной выше статьи закона о бухгалтерском учете требования главного бухгалтера по документальному  оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию  необходимых документов обязательны  для всех работников организации.

Главный бухгалтер организации является ответственным лицом за ведение  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и  представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности. В связи с чем главный бухгалтер обязан отказаться от исполнения и оформления документов, не соответствующих действующему законодательству и нарушающих договорную и финансовую дисциплину. Однако главный бухгалтер подчиняется руководителю организации. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В связи с вышеизложенным, в целях разграничения полномочий между руководителем и главным бухгалтером, закон разрешает данную коллизию следующим образом. Руководитель организации, в случае наличия разногласий между ним и главным бухгалтером по отдельной хозяйственной операции, вправе издать письменное распоряжение, которое и исполняется главным бухгалтером. Однако всю полноту ответственности за данную операцию руководитель берет на себя.

Чтобы не допустить осуществления операций в обход главного бухгалтера, закон  содержит норму, согласно которой без  подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются  недействительными и не должны приниматься  к исполнению (абз. 3 п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Данное положение имеет важное значение для обеспечения возможности осуществления главным бухгалтером возложенных на него обязанностей.

Таким образом, необходимо отметить, что бухгалтерское  законодательство обеспечивает главному бухгалтеру возможность для выполнения возложенных на него обязанностей. Однако, учитывая сказанное выше, представляется весьма проблематичной принципиальность главного бухгалтера в споре с  руководителем. Последний вряд ли допустит, чтобы рядом с ним находился  подчиненный, заставляющий его издавать письменные распоряжения и брать  всю ответственность на себя. Как  было показано выше, трудовое право  предоставило руководителям предприятий  инструментарий для освобождения от принципиальных и неугодных главных  бухгалтеров, тем самым ставя  под вопрос реальность выполнения заложенных в бухгалтерском законодательстве механизмов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Ответственность главного бухгалтера, установленная нормативными    правовыми актами

В связи  с постоянными изменениями в  бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится  в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен  к ответственности. Общие основания  юридической ответственности главного бухгалтера установлены п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете. Только в  нем напрямую говорится об ответственности  главного бухгалтера. В соответствии с этим пунктом главный бухгалтер  несет ответственность за:

- ведение  бухгалтерского учета; 

- формирование  учетной политики;

- своевременное  представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности.

Необходимо  отметить, что данный пункт вызывает двойственное чувство. С одной стороны, нельзя не признать как положительный  факт то обстоятельство, что в этой норме перечень возможных оснований  привлечения главного бухгалтера к  юридической ответственности является закрытым, т.е. не может быть произвольно  расширен. Из чего можно сделать  вывод, что за иные нарушения в  сфере бухгалтерского учета главный  бухгалтер не может быть привлечен  к ответственности. Однако основания  эти изложены таким образом, что  практически любое нарушение  в сфере бухгалтерского учета  можно подвести под их формулировки.

Более того, закон содержит положение об ответственности, в котором прямо  не называется главный бухгалтер, но мыслится именно он. В данном случае имеется в виду ст. 18 Закона о бухгалтерском учете, в которой говорится о возможности привлечения к ответственности руководителей организаций и других лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета. Под “иными лицами” в данной статье и подразумеваются именно главные бухгалтеры организаций. В ней, как и в ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, имеются три основания для привлечения к ответственности, а именно: