Например, заключены договоры-комиссии на продажу  экспортных товаров и медицинских  изделий. Комиссия за экспорт облагается НДС, а комиссия за медикаменты НДС  не облагается. Разделить учет реализации в таком случае несложно, ведь каждое выполненное обязательство должно быть оформлено актом о выполненных работах. Каждому клиенту или заказчику при этом выставляется счет, в котором выделяется отдельной строкой сумма НДС по облагаемым услугам или делается запись "Без НДС". По этим документам бухгалтер будет видеть наличие или отсутствие облагаемого оборота при реализации услуг.

   Разделить же издержки, на наш взгляд, практически  невозможно. Ведь если у торговых предприятий  есть в качестве объективной материальной основы разделения хотя бы такой элемент, как товар, то у посреднических фирм практически отсутствуют обороты материальных средств, которые прямо можно списать на освобожденные от НДС или облагаемые НДС посреднические услуги. В основном материальные расходы в этих организациях сводятся к общехозяйственным: канцелярские принадлежности или хозяйственные товары. Разграничить их на льготируемые и нельготируемые невозможно.

   Конечно, можно взять за основу разделения один из основных элементов прямых затрат - заработную плату, изменив  с этой целью организацию учета использования рабочего времени. Обычно все посреднические организации применяют повременную систему оплаты труда. В таком случае в штатном расписании можно либо выделить подразделение (отдел, группу, одного сотрудника) сотрудников, которые будут заниматься только работами, освобожденными от НДС, либо изменить систему оплаты труда и от оплаты по количеству отработанных часов перейти к сдельной оплате с выпиской нарядов отдельным сотрудникам на выполнение работ, облагаемых или освобожденных от НДС. Иначе, на наш взгляд, посреднические фирмы не смогут выполнить условия по разделению издержек обращения для получения льготы по НДС.

Раздельный  учет коммерческих расходов

 

   Всем  указанным группам организаций  при разделении учета затрат не обойти вопрос о попутном распределении коммерческих расходов, связанных с реализацией (сбытом) продукции или товаров. Это расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы по доставке продукции к месту назначения, погрузке ее в транспортные средства, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим предприятиям, рекламные расходы; оплата экспортных таможенных пошлин и процедур.

   Следует иметь в виду, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом МФ СССР от 1.11.91 г. No 56 с изменениями и дополнениями, расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости и других показателей.

   Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

   Таким образом, при наличии льготируемой продукции и товаров организации  обязаны обеспечить также раздельный учет коммерческих расходов. Причем в  инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета конкретно указано, какие из них считать прямыми. Для разделения учета к счету 43, который используют для учета коммерческих расходов, необходимо открыть три субсчета:

 

   43-1 "Коммерческие расходы по продукции,  облагаемой НДС";

   43-2 "Коммерческие расходы по освобожденной  от НДС продукции";

   43-3 "Прочие коммерческие расходы".

 

   Может возникнуть такой вопрос: для чего нужен такой подробный учет затрат и издержек? Ответ в общем-то, простой: в зависимости от того какая часть расходов списана на облагаемую или освобожденную от НДС продукцию (товар, услугу, работу), будет распределен и НДС, который должен быть списан на затраты по производству и реализации освобожденной от НДС продукции или на возмещение налога из бюджета.

 

Задача 1

Расчет нормативной  калькуляции

Таблица 1.1

Нормы затрат по материалам на детали по состоянию  на 01.01.09 г.

 

Таблица 1.2

Нормы затрат по основной заработной плате производственных рабочих на деталь по состоянию на 1 января 2009г., руб.

 

Таблица 1.3

Извещение об изменении норм расхода материалов на производство детали «А» (вводятся с 01.02.2009 г.)

 

Таблица 1.4

Извещение об изменении расценок на изготовление детали «А»

(вводятся с  01.02.2009 г.)

 

Таблица 1.5

Выписка из конструкторской  спецификации на комплектацию изделий 

и затраты на сборку узла

Таблица 1.6

Выписка из конструкторской  спецификации на комплектацию изделий 

и затраты на сборку узла

 

 

Таблица 1.7

Нормативы

 
 
 

Таблица 1.8

Норма расхода, руб.

 
 
 
 

 

Таблица 1.9

Нормы затрат на узел