Понятие прочих доходов и расходов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

      Важным  моментом предпринимательской деятельности является определение финансовых результатов  за определенный период. В общем  случае учет финансовых результатов  сводится к трем составляющим:

1. отражению сведений о доходах от хозяйственной и финансовой деятельности;
2. формированию информации о расходах, которые способствовали получению этих доходов;
3. сопоставлению доходов и расходов и определению финансового результата.

     При формировании финансовых результатов материальные затраты, амортизация, затраты на оплату труда и т.д. сразу не рассматриваются в качестве расходов отчетного периода. В процессе производства эти издержки увеличивают стоимость незавершенного производства и готовой продукции, считаются инвентарными затратами и рассматриваются в качестве активов, которые в будущем должны принести организации прибыль.

     Признание затрат в качестве текущих расходов возможно только после продажи продукции, выполнения и принятия работ или  услуг в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и взаимоувязки доходов и расходов. Следовательно, в течение отчетного периода производственные затраты не идентичны себестоимости проданных изделий, поскольку существует временной разрыв между расходами и трансформацией их в себестоимость проданных изделий.

     Общие принципы признания в бухгалтерском  учете доходов и расходов организации  регламентируются национальными учетными стандартами – положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Рассмотрим понятие доходов и расходов, их классификацию для целей группировки в системе бухгалтерского учета. 
 

1. Понятие и  классификация доходов и расходов

 
 

      Доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов учредителей.

      Доходы  группируются по двум направлениям:

1. доходы от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы.

К прочим доходам относятся:

      - поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

      - поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности;

      - поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

      - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      - поступления от продажи основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции,  товаров;

      - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

      - штрафы, пени, неустойки (полученные) за нарушение условий договоров;

      - активы полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

      - поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

      - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

      - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

      - курсовые (положительные) разницы;

      - сумма дооценки активов;

      - прочие доходы.

      Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением  уменьшения вкладов по решению учредителей.

      Расходы, как и доходы, группируются по двум направлениям:

1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы.

      К прочим расходам относятся:

      - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

      - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и др. видов интеллектуальной собственности;

      - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

      - расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

      - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией;

      - отчисления в оценочные резервы, создаваемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

      - уплатой организацией процентов  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

      - штрафы, пени, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров;

      - возмещение причиненных организации  убытков;

      - убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

      - суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

      - курсовые (отрицательные) разницы;

      - сумма уценки активов;

      - перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительностью  и непроизводственной деятельностью;

      - прочие внереализационные расходы.

      Приведенная группировка имеет важное значение для построения системы синтетического и аналитического учета доходов  и расходов, выбора синтетических  счетов, системы субсчетов и аналитических  позиций.

      Одни  и те же виды доходов (расходов) организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов (расходов) от обычных видов деятельности, а в другом – в качестве прочих. Классификация доходов и расходов зависит от предмета деятельности организации. Если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций, то доходы, полученные в виде дивидендов, будут отражаться в качестве поступлений от обычных видов деятельности. В других организациях полученные дивиденды учитываются в составе прочих доходов.

      К прочим доходам также относят поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.), в качестве которых могут выступать: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д.

      В составе прочих расходов выделяют расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств, в качестве которых обычно выступает балансовая стоимость утраченного в результате таких событий незастрахованного имущества. 
 

1.2 Учет  прочих доходов и расходов 
 

      Для обобщения информации о прочих доходах  и расходах предназначен сопоставительный счет 91 «Прочие доходы и расходы», порядок отражения операций на котором  во многом схож с признанием выручки и себестоимости продаж, отражаемой на счете 90 «Продажи».

      Для учета прочих доходов к счету 91 открывается субсчет 91-1 «Прочие доходы», по кредиту которого нарастающим итогом аккумулируется поступление доходов.

      Учет  прочих расходов ведется по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы», открытому к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

      По  окончании каждого месяца разницу  между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 «Прочие  доходы» и 91-2 «Прочие расходы», необходимо списать проводкой:

      Дт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

      Кт  сч. 99 «Прибыли и убытки».

      Такая запись делается, если кредитовый оборот на счете 91-1 «Прочие доходы»  превышает дебетовый по счету 91-2 «Прочие расходы». Если наблюдается превышение дебетового оборота над кредитовым, то проводка будет обратная:

      Дт  сч. 99 «Прибыли и убытки»

      Кт  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

      В конце года при реформации баланса  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» закрываются внутренними  записями по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Составляются проводки:

      Дт  сч. 91-1 «Прочие доходы»

      Кт  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»;

      Дт  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»

      Кт  сч. 91-2 «Прочие расходы».

      Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

      Поскольку операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» неоднородны, то они оформляются  различными документами:

      - операции по продаже и предоставлению за плату во временное пользование активов отражаются на основании актов приема-передачи объектов основных средств, актов приема оказанных услуг, счетов-фактур и т.п.;

      - пени, штрафы, неустойки полученные  и уплаченные оформляются бухгалтерскими справками на основе претензионных писем;

      - при излишках или недостачах  составляют сличительные ведомости;

      - штрафные санкции отражаются  на основании выписок из решения  судебных органов, исполнительными  листами и т.п.;

      - при начислении и получении  дивидендов записи на счетах осуществляют на основании выписок из решений собраний учредителей и банковских выписок;

      - бухгалтерские справки по заключительным  записям (реформации баланса)  и т.д.

      На  счетах бухгалтерского учета операции, связанные с прочими доходами и расходами, отражаются следующим образом. 
 
 
 
 

3.  Отражение  прочих доходов и расходов  на счетах бухгалтерского учета

 
 

      1. Поступления (расходы), связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации.

      Дт  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      Кт  сч. 91-1 «Прочие доходы» - начислена  арендная плата.

      Дт  сч. 91-2 «Прочие расходы»

      Кт  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС.

      Дт  сч. 51 «Расчетные счета»