Все затраты, связанные с профилактическими  мероприятиями, относятся на расходы  предприятия. В бухгалтерском учете  они отражаются совокупностью следующих  проводок:

    Д 20, 25, 26, 44 - К 10, 21, 69, 70, 76,

    где: счет 10, "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 21 "Полуфабрикаты  собственного производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Профилактические  мероприятия часто осуществляются техническим персоналом предприятия, иногда они проводятся специалистами других организаций.

    Более сложными с технической точки  зрения являются различные виды ремонтов основных средств: текущий и капитальный. Затраты на эти технические работы и положительный эффект от них  могут быть значительными. В этой связи бухгалтерский учет данных мероприятий осуществляется по-разному. В настоящее время в российских нормативных документах нет четкой границы затрат, по которой можно отнести фактически проведенный объем работ к текущему или капитальному ремонту. С технических позиций эта граница тоже достаточно расплывчата, поскольку текущий ремонт не предполагает существенного изменения технических характеристик основного средства, а капитальный ремонт осуществляется именно в целях значительного повышения (или восстановления утраченных) основных технических характеристик. С бухгалтерской точки зрения затраты на текущий ремонт - это затраты, аналогичные затратам на профилактические мероприятия: они через упомянутые выше счета относятся непосредственно на себестоимость изготавливаемой продукции.

    В российском бухгалтерском учете  капитальный ремонт чаще всего оформляется  аналогично текущему ремонту, т.е. расходы  на него непосредственно относятся  на счета учета затрат. Хотя какое-то время тому назад они вполне обоснованно  включались в балансовую стоимость обновленных основных средств. Так, например капитальный ремонт автотранспортных средств и сегодня предполагает восстановление их ресурса до величины 80% от полного значения.

    За  границей общепринято, что если затраты  ниже 10-15% остаточной стоимости основного средства, то они относятся к текущему ремонту, если выше, то к капитальному. Наши специалисты убеждены в том, что капитализировать нужно затраты, относящиеся к категории работ по достройке, дооборудованию и реконструкции основных средств. Поэтому в ПБУ 6/01 [1] введено следующее определение: "Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки". А условия капитализации затрат представлены следующим образом: "Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта, если они улучшают (повышают) срок полезного использования, мощность и качество применения объекта, могут увеличивать его первоначальную стоимость и относятся на добавочный капитал организации".

    Основное  средство может быть построено двумя  способами:

    - подрядным (если работы по строительству  проводят сторонние организации  - подрядчики);

    - хозяйственным (если ваша фирма  ведет строительство самостоятельно).

    В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

6. Переоценка основных средств.

    Переоценивать объекты основных средств можно  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

    В учете делаются проводки:

    Дебет 01 Кредит 83

    - увеличена стоимость основного  средства в результате переоценки;

    Дебет 83 Кредит 02

    - доначислена сумма амортизации  основного средства в результате  переоценки.

    В ходе переоценки можно увеличить  стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

    Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумма уменьшения относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    В учете делаются проводки:

    Дебет 84 Кредит 01

    - уценен объект основных средств,  который ранее недооценивался;

    Дебет 02 Кредит 84

    - уменьшена амортизация уцененного  объекта, который ранее недооценивался.

    В ходе переоценки можно и уменьшить  стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме  предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

7. Инвентаризация основных средств.

    При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

    Выявленные  излишки основных средств приходуют  по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". При недостаче или порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников стоимость недостающих или испорченных основных средств оценивают по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

    Если  конкретные виновники не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то недостающие  и испорченные основные средства списывают у организаций с  кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

8. Выбытие основных средств.

    Последним этапом жизненного цикла объекта  основных средств на предприятии  является его выбытие и списание.

    Основные  средства выбывают из бухгалтерского учета предприятия по целому ряду причин, главными из которых являются:

    - списание в случае физического  и (или) морального износа;

    - продажа;

    - передача в уставный капитал  другого предприятия;

    - ликвидация в результате аварии;

    - безвозмездная передача и передача  в качестве дара;

    - передача другому предприятию  на условиях обмена на другие  материальные ценности;

    - списание при сдаче в аренду  с выкупом или лизинг.

    Как уже отмечалось выше, полностью амортизированный объект приносит "чистую прибыль". Принятие решения о его замене осуществляется после анализа ряда инвестиционных проектов.

    Если  речь идет о выбытии основного  средства в результате физического  и морального износов (амортизации) или в результате аварий и стихийных бедствий, то объекты должны быть подвергнуты анализу со стороны специальной комиссии предприятия, в состав которой следует включать главного бухгалтера.

    Комиссии  надлежит осмотреть объект, установить причины, по которым он не может больше использоваться. Если объект не исчерпал срок полезного использования, то необходимо установить конкретного виновника выхода его из строя. Кроме того, комиссии следует определить возможность извлечения в процессе разборки объекта материальных ценностей, пригодных для производственной или хозяйственной деятельности. При этом целесообразно оценить дополнительные затраты на демонтаж и разборку.

    Остаточная стоимость объекта, списываемого раньше окончания срока его полезного использования, относится исключительно на финансовый результат предприятия. Если при разборке такого объекта приходуются материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, то они считаются доходом предприятия. Если объект ранее подвергался переоценке, то дополнительный капитал переводится в состав нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

    Д 02 - К 01 - погашена сумма амортизации  объекта: определена его остаточная стоимость;

    Д 91 - К 01 - списана сумма остаточной стоимости объекта;

    Д 91 - К 10, 70, 69, 76 - зафиксированы расходы по демонтажу и разборке объекта;

    Д 10 - К 91 - учтен доход от сохраненных  материальных ценностей;

    Д 91 - К 99 - убыток от досрочного списания объекта;

    Д 83 - К 84 - включена в состав нераспределенной прибыли сумма добавочного капитала, возникшего ранее при переоценке объекта основных средств,

    где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 10 "Материалы", счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 83 "Добавочный капитал", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы, счет 99 "Прибыли и убытки".

    Если  организация продает объект основных средств (например, компьютер или автомобиль), делаются следующие проводки:

    Дебет 76 Кредит 91-1

    - отражены доход от продажи  объекта основных средств и  задолженность покупателя;

    Дебет 51 (50...) Кредит 76

    - поступили денежные средства  от покупателя;

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - начислен НДС;

    Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

    - списана первоначальная стоимость  объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

    - списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

    - списана остаточная стоимость  объекта основных средств;

    Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

    - списаны расходы, связанные с  продажей объекта основных средств  (например, расходы на демонтаж  оборудования, разборку здания и т.п.);

    Дебет 91-9 Кредит 99

    - отражена прибыль

    или

    Дебет 99 Кредит 91-9

    - отражен убыток (по итогам отчетного  месяца).

    Если  организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия  объект основных средств, делаются следующие проводки:

    Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

    - списана первоначальная стоимость  объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

    - списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

    - отражена передача объекта основных  средств в качестве вклада  в уставный капитал (по остаточной  стоимости).