Дебет  счетов учета затрат (25, 26 и др.)                                  ежемесячно на

   Кредит  счета 02 "Амортизация основных  средств"             сумму амортизации

                                                     

   Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"                         ежемесячно на

   Кредит  счета 91 "Прочие доходы и  расходы"                       сумму амортизации

                                                      

    При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

    При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

    Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и  расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

    При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" или 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

    При безвозмездной передаче основных средств  их остаточную стоимость списывают  с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет  счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

    Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

    Разница между согласованной оценкой  вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

    Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

    Для учета выбытия основных средств  к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

4. Поступление основных средств.

    Поступление основных средств на предприятие  может осуществляться разными путями, например: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства  или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

    Приход  основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется  через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" переводятся на счет 01 "Основные средства".

    Согласно  ст.218 и ст.223 ГК РФ при принятии на учет основных средств, относящихся к объектам недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), необходим документ, подтверждающий право собственности организации на приходуемое имущество.

    В случае если объект основных средств, возведенный хозяйственным или  подрядным способом, после окончании  строительства в течение трех месяцев не поставлен на баланс, то сумма, отраженная на счете 08 "Внеоборотные активы", по истечении этого срока подлежит включению в базу по налогу на имущество.

    Основные  средства, подлежащие государственной  регистрации, могут быть приняты  к бухгалтерскому учету только после того, как они пройдут такую регистрацию. Поэтому, купив основные средства, организация должна определить, подлежат они государственной регистрации или нет.

    Ответ на этот вопрос можно найти в ст.164 ГК РФ [4]. В ней сказано, что государственной регистрации подлежат сделки с землей и недвижимым имуществом, а также с определенными видами движимого имущества. По общему правилу к недвижимому имуществу относятся объекты, которые прочно связаны с землей. Иными словами, недвижимыми вещами являются объекты, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (ст.130 ГК РФ [5]). Таким образом, к недвижимости следует отнести земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К примеру, ангар является недвижимой вещью, поскольку он прочно связан с землей и его перемещение невозможно без несоразмерного ущерба его назначению. Если ангар разбирается с целью перемещения в другое место, то в разобранном виде он утрачивает связь с землей и утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью. В отличие от ангара бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.

    Отступая  от общего правила, ГК РФ относит также  к недвижимым вещам подлежащие государственной  регистрации воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические  объекты. Причем перечень таких объектов, относимых к недвижимости в порядке  отступления от общего правила, Кодекс оставляет открытым, устанавливая, что законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. К примеру, недвижимостью ГК РФ признает предприятие в целом как имущественный комплекс.

    Порядок государственной регистрации транспортных средств регулируется Постановлением Правительства № 938 от 12.08.94г. [6].

    Так, государственную регистрацию должны пройти:

    - автомототранспортные средства  с рабочим объемом двигателя  более 50 куб. см и максимальной  конструктивной скоростью более 50 км/ч;

    - тракторы;

    - самоходные дорожно-строительные  и иные машины, а также прицепы  к ним.

    Регистрацией  автомототранспортных средств, предназначенных  для движения по автомобильным дорогам  общего пользования, занимаются подразделения  ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные, иные машины и прицепы к ним регистрируют органы Гостехнадзора. А таможенные органы проводят регистрацию транспортных средств, которые уже прошли подобную процедуру в других странах и находятся на территории России не более шести месяцев.

    По  купленным транспортным средствам организации уплачивают:

    - транспортный налог;

    - регистрационные сборы (за проведение  технического осмотра, выдачу  паспорта транспортного средства, номерных знаков и т.п.);

    - налог на имущество.

    В соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основные средства, не оформленные актами приемки-передачи и другими документами (включая и те документы, которые в случаях, установленных законодательством, подтверждают, что объекты недвижимости имеют государственную регистрацию), относятся к незавершенным капитальным вложениям.

    До  тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно должно отражаться в бухгалтерском  учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Проводку по дебету счета 01 вы можете сделать только после того, как такая регистрация проведена.

    Учитывать разные части основного средства как единый инвентарный объект, как  правило, неудобно и невыгодно фирме. Прежде всего из-за того, что у организации нет возможности включить стоимость купленного имущества в расходы единовременно. Так, например, различные части компьютера могут стоить не больше 10 000 руб. Однако, если стоимость всего компьютера превысит эту сумму, то они отражаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

    Из  этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ 6/01 [1], если один объект состоит из "нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект" (п.6).

    Поэтому, чтобы учесть разные части основного  средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки  их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться  лишь незначительно (например, всего в один месяц).

    Срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в Постановлении Правительства № 1 от 01.01.02 [7].

    Цена  основных средств может быть установлена  в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

    Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

    В такой ситуации необходимо:

    а) отразить задолженность перед поставщиком  на момент перехода права собственности на основные средства к организации-покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

    б) скорректировать (увеличить или  уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

    Если  курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить затраты на приобретение основных средств. Увеличение затрат отражается проводкой:

    Дебет 08 Кредит 60

    - увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

    Одновременно  увеличивается сумма НДС, подлежащая уплате поставщику:

    Дебет 19 Кредит 60

    - увеличена сумма НДС, подлежащая  уплате поставщику.

    Если  курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму бухгалтеру следует уменьшить затраты на приобретение основных средств.

    Уменьшение  затрат отражается сторнировочной проводкой:

     Дебет 08 Кредит 60  - уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.