а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату  у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая  расходы по доставке, монтажу, установке;

    б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

    в) полученных от других организаций и  лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

    г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

    Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

    Оценка  объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

    Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

    С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

    Срок  полезного использования предмета устанавливается руководством предприятия  самостоятельно. Под ним понимается период, в течение которого применение основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации. Для некоторых видов основных средств срок полезного использования рассчитывается исходя из определенного количества выпущенной продукции (выполненного объема работ) в натуральном выражении.

    При постановке объекта на учет в качестве срока его полезного использования  может быть принято время, указанное  в технических условиях на его  эксплуатацию. Если в техническом  паспорте период применения основного  средства не указан или если приобретается объект, бывший в употреблении, то срок его полезного использования может быть установлен исходя из:

    - ожидаемого срока эксплуатации  объекта в соответствии режимами  применения;

    - предполагаемого физического износа  с учетом неблагоприятных технологических факторов и сменности работы;

    -  нормативно-правовых ограничений  на его использование, например  срока его аренды.

    При определении сроков полезного использования  основных средств можно воспользоваться "Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной [7]. Она разработана для вычисления сумм амортизационных отчислений, которые включаются в состав расходов, учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (т.е. для ведения налогового учета).

    В этом документе объекты основных средств, закодированные в соответствии с упомянутым выше ОКОФ, распределяются по десяти группам, в зависимости  от сроков полезного использования (см. табл.1.1.) 

Таблица 1.1. Группы основных средств по срокам

полезного использования 

              

    Кроме объектов, непрерывно участвующих в производственном процессе в течение одной или нескольких трудовых смен, есть специфическая группа предметов, применение которых носит периодический характер, например: транспортные средства, горнодобывающее оборудование, упаковочные механизмы и т.п. Для такой категории объектов в качестве срока полезного использования следует назначать натуральный показатель: объем выполненных работ, количество пройденных километров, число летных часов или тонны добытой горной породы.

    Особенности бухгалтерского учета объектов основных средств отражены в упомянутом выше ПБУ 6/01 [1], отражающем весь их жизненный цикл, состоящий из трех этапов: поступления на предприятие, амортизации и выбытия.

    Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Если в составе одного инвентарного объекта несколько частей с разными сроками полезного использования, то каждая такая его часть рассматривается в учете в качестве самостоятельного инвентарного объекта. На каждый объект заводится инвентарная карточка, которая является его своеобразным бухгалтерским паспортом.

    Учет  основных средств ведется с применением  счетов: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация  основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", и субсчета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

    В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

    - принадлежащие организации на  праве собственности (в том  числе сданные в аренду);

    - находящиеся у организации в  оперативном управлении или хозяйственном  ведении;

    -     полученные организацией в аренду.

    В приказе об учетной политике в  отношении основных средств следует  указать:

    1) состав объектов основных средств,  имеющихся у организации, по  группам. Группировка основных  средств осуществляется по срокам  их полезного использования, способу  начисления амортизации, а также сходным функциональным признакам;

    2) способ начисления амортизации  для каждой группы объектов;

    3) виды основных средств, стоимость  которых не будет погашаться  посредством начисления амортизации;

    4) будет ли осуществлена переоценка  каких-либо объектов основных средств.

2. Первичная учетная документация.

 

    Все хозяйственные операции, связанные  с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    В организации должна быть разработана  рациональная система документооборота, определены должностные лица, ответственные  за сохранность и перемещение  объектов основных средств.

    Первичные документы по учету движения основных средств следует выписывать в минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств.

    Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств включены в альбом унифицированных форм первичной учетной документации. При оформлении движения основных средств документами, отсутствующими в указанном альбоме, нужно исходить из требований к оформлению документов в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата № 17а от 30.10.97 [18]. К ним, в частности, относятся:

    акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);

    акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3);

    акт на списание основных средств (форма N ОС-4);

    акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

    инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);

    акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);

    акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);

    акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16);

    акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35).

    Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) применяется для  зачисления в состав основных средств  отдельных объектов, поступивших  путем: приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получения в хозяйственное ведение или оперативное управление; взятия в аренду с последующим выкупом; поступления по акту дарения; передачи в совместную деятельность и доверительное управление; передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

    Документ  применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

    При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

    При оформлении внутреннего перемещения  основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

    Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной), на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма N ОС-6).